Вопрос: Организация осуществляет операции с финансовыми инструментами срочных сделок. Обязанности сторонней организации по финансовым инструментам срочных сделок (опционный договор (контракт)) исполняются путем поставки базового актива (ценных бумаг). Как организации следует в данном случае определять налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Организация осуществляет операции с финансовыми инструментами срочных сделок. Обязанности сторонней организации по финансовым инструментам срочных сделок [опционный договор (контракт)] исполняются путем поставки базового актива (ценных бумаг). Как организации следует в данном случае определять налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок?

Статьями 302 и 303 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися (не обращающимися) на организованном рынке.

Если рыночная цена ценных бумаг, получаемых организацией по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, выше цены заключения такой срочной сделки, то у организации - получателя ценных бумаг возникает доход по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок для целей налогообложения прибыли.

В случае дальнейшей реализации данных ценных бумаг налоговая база по ним определяется в соответствии с положениями, установленными ст. 280 НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг устанавливаются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Таким образом, в случае реализации таких ценных бумаг расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются расходы на приобретение ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (с учетом выплаченной опционной премии, если организация являлась покупателем опциона).

Д.В. Кузнецов

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.