Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2013 г. N 17АП-14848/13

г. Пермь

25 декабря 2013 г.

Дело N А60-26393/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 декабря 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующегоПолевщиковой С. Н.

судей Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной

при участии:

от заявителяОАО "Сафьяновская медь" -

от заинтересованного лицаМежрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области -

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лицаМежрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области

на решение арбитражного суда Свердловской области

от 11 октября 2013 года

по делу N А60-26393/2013

принятое судьей савиной Л.Ф.,

по заявлениюОАО "Сафьяновская медь" кМежрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области

о признании недействительным ненормативного правового акта,

установил:

ОАО "Сафьяновская медь" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 11 от 29.03.2013.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 11.10.2013 заявление удовлетворено.

Не согласившись с судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Доводы заявителя апелляционной с учетом ее уточнения, жалобы сводятся к следующему: дивиденды, начисленные обществом, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 9%, действовавшей на момент принятия решения о выплате; решение о выплате участнику ООО "Сафьяновская медь-Медин" дивидендов за 2010 могло быть принято не ранее 01.03.2011, а не в 2010 году; общество в уточненной налоговой декларации за 2011 год изменило квалификацию денежных средств.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, ссылаясь на соответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам по делу и нормам материального права.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядкест. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из обстоятельств дела, по результатам выездной налоговой проверки общества, инспекцией составлен акт, на основании которого вынесено оспариваемое решение N 11 от 29.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставленное без изменения вышестоящим налоговым органом.

Данным решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 10644070 руб. 00 коп., начислены пени в сумме 1056335 руб. 25 коп., а также общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК, Кодекс) в виде штрафа в размере 2128814 руб. 00 коп.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод проверяющих о том, что обществом неправомерно применена ставка налога на прибыль 0 % в отношении доходов в виде дивидендов за 9 месяцев 2010 года, полученных от ООО "Сафьяновская медь-Медин".

Признавая недействительным решение инспекции, суд исходил из того, что налогоплательщик имеет право на применение ставки 0% к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Данные выводы суда основаны на исследовании и оценке по правиламстатьи 71 АПК РФ представленных в материалы дела доказательств, и доводов сторон, приводимых в обоснование своих позиций.

Согласнопункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка при исчислении налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренныхпунктами 2 - 5.1 данной статьи.

В частности, пунктом 3 статьи 284 НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей (в редакции Федеральногозакона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Федеральнымзаконом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" были внесены изменения в пункт 3 статьи 284 НК РФ, в соответствии с которыми исключено требование, ранее содержащееся в указанном пункте названной статьи, о стоимости вклада (доли) - не менее 500 миллионов рублей.

Указанные правила применяются с 1 января 2011 года (пункт 2 статьи 5 Федерального закона N 368-ФЗ) и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Согласнопункту 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Чистая прибыль акционерного общества определяется по данным бухгалтерской отчетности.

По материалам дела судом первой инстанции установлено, что общество с момента создания ООО "Сафьяновская медь - Медин" (21.10.2002) являлось его единственным участником с вкладом в уставный капитал в сумме 20000 рублей.

В 2011 году дочернее общество ООО "Сафьяновская медь - Медин" было ликвидировано, запись о ликвидации ООО "Сафьяновская медь-Медин" внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 21.09.2011.

Решением единственного участника ООО "Сафьяновская медь - Медин" от 15.12.2010 было поручено ликвидационной комиссии выполнить все необходимые действия, связанные с ликвидацией ООО "Сафьяновская медь - Медин" и передать оставшееся имущество общества его единственному участнику ОАО "Сафьяновская медь".

На расчетный счет ОАО "Сафьяновская медь" в августе 2011 года поступили от ООО "Сафьяновскаямедь - Медин" денежные средства в общей сумме 118287440 руб. 00 коп. с назначением платежа "Перечисление денежных средств в качестве имущества ликвидируемого общества": по платежному поручению N 58 от 22.08.2011 на сумму 117632371 руб. 68 коп., платежному поручению N 59 от 23.08.2011 на сумму 30 руб. 00 коп., платежному поручению N 8 от 24.08.2011 на сумму 655038 руб. 00 коп. перечислены денежные средства по заявлению клиента в связи с закрытием расчетного счета.

Данные доходы для целей налогообложения прибыли отражены обществом в составе внереализационных доходов за 2011 год как дивиденды, полученные от дочернего общества ООО "Сафьяновская медь - Медин", и задекларированы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 100 приложения N 1 к листу N 2 (уточненная налоговая декларация сдана 26.09.2012), и исключены из налогооблагаемой прибыли по строке 070 Листа 01 декларации налога на прибыль.

Заявителем представлено решение единственного участника ООО "Сафьяновская медь - Медин" от 01.12.2010 г. о выплате нераспределенной чистой прибыли ОАО "Сафьяновская медь".

Таким образом, налогоплательщиком подтверждено, что доход, выплаченный Обществу пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО "Сафьяновская медь - Медин" сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом.

Руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2011, общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов.

Отклоняя довод инспекции о том, что, ставка 0 процентов налога на прибыль могла быть применена обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 год, и последующие периоды, суд обоснованно указал, что положениями главы 25 НК РФ не установлен особый порядок налогообложения при выплате акционерам сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.

Выводы суда согласуются с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 по делу N ВАС-13840/12, в соответствии с которым правилапункта 2 статьи 5 Федерального закона N 368-ФЗ применяются с 1 января 2011 года. и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Также судом обоснованно принята во внимание правовая позиция, содержащаяся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 18087/12.

Кроме этого, отклоняется как ошибочный и довод инспекции о том, что решение о выплате участнику ООО "Сафьяновская медь-Медин" дивидендов за 2010 могло быть принято не ранее 01.03.2011.

Довод инспекции о том, что общество в уточненной налоговой декларации за 2011 год изменило квалификацию денежных средств, не соответствует действительности, поскольку изменение коснулось исключительно размера ставки.

При таких обстоятельствах оснований для отмены либо изменения обжалуемого решения Арбитражного суда и удовлетворения апелляционных жалоб не имеется.

Обжалуемый судебный акт отвечает нормам материального права, содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Свердловской области от 11 октября 2013 года по делу N А60-26393/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

С.Н.Полевщикова

Судьи

В.Г.Голубцов Н.М.Савельева