Об изменениях налогового законодательства, вступающих в силу с 1 января 2008 г. ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 2, 3, январь, февраль 2008 г.)

Об изменениях налогового законодательства,
вступающих в силу с 1 января 2008 г.

Представление налоговых деклараций

С 1 января 2008 г. налогоплательщики со среднесписочной численностью за предыдущий год свыше 100 человек обязаны представлять налоговые декларации только в электронном виде. Такие поправки были внесены в ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 27.07.06 N 137-ФЗ и Федеральным законом от 30.12.06 N 268-ФЗ. Причем данное положение распространяется как на декларации, составленные за 2008 г., так и на декларации, составленные за 2007 г., но представленные в налоговые органы в 2008 г.

Начиная со следующего года все налогоплательщики вне зависимости от численности должны представить в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год. Сделать это необходимо не позднее 20 января 2008 г. Сведения следует подавать по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.07 N ММ-3-25/174.

Что касается вновь созданных организаций, представлять отчетность в электронном виде должны те из них, численность которых превышает 100 человек. Сведения о среднесписочной численности они должны подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Крупнейшие налогоплательщики должны представлять налоговые декларации в специальную налоговую инспекцию, которая ведет учет крупнейших налогоплательщиков.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 80 НК РФ с 1 января 2008 г. данное положение будет относиться абсолютно ко всем налоговым декларациям, которые должны представлять крупнейшие налогоплательщики, в том числе и к декларациям по обособленным подразделениям. Указанные изменения были внесены Федеральным законом от 30.12.06 N 268-ФЗ и распространяются на декларации, составленные за 2007 г., но представленные в налоговые органы в 2008 г. Аналогичные поправки внесены п. 5 ст. 204, п. 8 ст. 243, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 333.15, п. 1 ст. 346.40, п. 4 ст. 363.1, п. 2 ст. 370, п. 1 ст. 386, п. 3 ст. 398 НК РФ.

Зачет переплаты в счет будущих платежей

С 1 января 2008 г. изменятся правила зачета переплаты по налогам.

В 2007 г. излишне уплаченную сумму налога можно было зачесть в счет будущей уплаты налога того же бюджета. Так, например, переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет можно было зачесть в счет уплаты налогов в федеральный бюджет (НДС, ЕСН, водный налог и т.д.). Налог на прибыль, направленный в региональный бюджет, можно было зачесть в счет предстоящей уплаты налогов в региональный бюджет (налог на имущество организаций, транспортный налог). Такой порядок сохранится в отношении переплат, образовавшихся до 2008 г.

Что касается сумм, которые будут излишне уплачены в бюджет после 1 января 2008 г., зачесть их можно будет только по видам налогов. Так, например, переплату по налогу на прибыль в федеральный бюджет можно будет зачесть только в счет предстоящей уплаты налога на прибыль в федеральный или региональный бюджет. Такие изменения внесены в п. 1 ст. 78 НК РФ Федеральным законом от 27.07.06 N 137-ФЗ.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2008 г, заканчивается действие переходных положений, которые связаны с порядком определения налоговой базы по НДС, применяющихся с 2006 г. Данные правила установлены ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые до 2006 г, уплачивали НДС "по оплате", в I квартале 2008 г. следует:

включить в налоговую базу стоимость реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных покупателями "товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). В налоговой декларации по НДС стоимость реализованных до 1 января 2006 г. но неоплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав следует отразить по строке 070 раздела 3 декларации;

принять к вычету "входной" НДС по принятым до 1 января 2006 г. на учет, но неоплаченным товарам, работам, услугам, имущественным правам (п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Указанная сумма НДС отражается в налоговой декларации по строке 220 раздела 3.

С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков и налоговых агентов налоговым периодом по НДС будет являться квартал. Такие изменения были внесены в ст. 163 НК РФ Федеральным законом от 27.07.06 N 137-ФЗ.

С 1 января 2008 г. для подтверждения права на применение освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ лица, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, должны представить в налоговую инспекцию выписку из Книги учета доходов и расходов (форма - приказ Минфина России от 30.12.05 N 167н), а индивидуальные предприниматели, которые уплачивали ЕСХН и перешли на общий режим налогообложения, - выписку из Книги учета доходов и расходов (форма - приказ Минфина России от 11.12.06 N 169н). Организации - бывшие плательщики ЕСХН представляют выписку из бухгалтерского баланса, как и все прочие налогоплательщики. Такие изменения были внесены в п. 6 ст. 145 НК РФ Федеральным законом от 17.05.07 N 85-ФЗ.

Операции, не подлежащие обложению НДС

Согласно поправкам, внесенным в ст. 149 НК РФ Федеральным законом от 17.05 07 N 85-ФЗ, с 1 января 2008 г. при реализации лома и отводов цветных металлов налогоплательщики не вправе отказаться от освобождения от уплаты НДС по таким операциям. Сказанное связано с тем, что подобные операции теперь указаны в пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Операции по реализации лома и отходов черных металлов с 1 января 2008 г. подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Следовательно, если отгрузка лома и отходов черных металлов произошла после указанной даты, то организация обязана начислить НДС по ставке 18%.

С 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация:

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Данное положение закреплено в пп. 26, которым дополнен п. 2 ст. 149 НК РФ согласно Федеральному закону от 19.07.07 N 195-ФЗ. Здесь следует обратить внимание на то, что налогоплательщики не вправе отказаться от этой льготы.

С 1 января 2008 г. не облагаются НДС операции по реализации товаров, которые произведены и реализованы государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения. Такая поправка внесена в абзац пятый пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ Законом N 85-ФЗ. До 2008 г. подобной льготой пользовались только лечебно-производственные (трудовые) мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

До 2008 г. не облагались НДС операции по реализации драгоценных металлов в слитках Банком России и банками, но только при условии, что эти слитки оставались в одном из сертифицированных хранилищ. Такое положение установлено пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Согласно изменениям, внесенным в указанный подпункт Законом N 85-ФЗ, требование о нахождении слитков в одном из хранилищ будет распространяться только на операции по реализации драгоценных металлов в слитках иным лицам.

Если драгоценные металлы в слитках реализуются между банками. Банку России или другим банкам, то они освобождаются от НДС вне зависимости от помещения их в хранилище Указанные операции не облагаются НДС и в том случае, если они проводятся по посредническим договорам с Банком России и другими банками.

С 1 января 2008 г. не подлежат обложению НДС операции по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) организациями, которые занимаются:

созданием опытных (т.е. не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытанием в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

разработкой конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработкой новых технологий (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Здесь следует обратить внимание на то. что налогоплательщики имеют право отказаться от этой льготы на срок не менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого им необходимо представить в налоговые органы по месту своей регистрации соответствующее заявление. Срок представления заявления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик отказывается от льготы предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ.

Если организация воспользуется предоставленной ей возможностью не платить НДС по договорам на НИОКР, то ей следует учесть положения п. 8 ст. 149 НК РФ, в котором представлены переходные положения, касающиеся договоров, заключенных до 1 января 2008 г. и не завершенных до указанной даты. Пунктом 8 указанной статьи предусмотрено, что при отнесении новых операций к необлагаемым применяется тот порядок начисления НДС, который действовал на дату выполнения работ, вне зависимости от даты их оплаты.

Следовательно, если договор на выполнение НИОКР не предполагает поэтапной сдачи результатов работ, то работы, завершенные в 2008 г., не должны облагаться НДС. Кроме того, не подлежат обложению и суммы частичной оплаты, полученные по указанному договору.

Если договор на выполнение НИОКР предусматривает поэтапную сдачу, то от уплаты НДС будут освобождены только те этапы, которые завершены после 1 января 2008 г. Не должны облагаться данным налогом и суммы частичной оплаты, которые относятся к этим этапам.

Что касается тех этапов работ, которые завершены в 2007 г, по указанным договорам они облагаются НДС.

В соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2008 г освобождаются от НДС операции:

но уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора;

исполнения заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки

Такие изменения внесены Законом N 195-ФЗ. Здесь необходимо обратить внимание на то, что налогоплательщик может отказаться от данной льготы.

С 1 января 2008 г. освобождаются от обложения НДС проведение работ, оказание услуг в портовой экономической зоне ее резидентами. Такие изменения внесены в пп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ Федеральным законом от 30.10.07 N 240-ФЗ. Налогоплательщики имеют право отказаться от применения данной льготы.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, которые за пределами зоны были помещены под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, необходимо в течение 180 дней представить документы, обосновывающие применение ставки НДС в размере 0%. Данный срок определяется с даты помещения товаров под указанные таможенные режимы (п. 9 ст. 167 НК РФ).

В случае если товары были помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, то для подтверждения нулевой ставки НДС необходимо, помимо прочих документов представить выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ).

При расчетах наличными выписка банка должна подтверждать внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке (в таком случае требуется представить также копии приходных кассовых ордеров). Если товар ввозится в портовую особую экономическую зону, то представляются иные подтверждающие передачу товаров резиденту документы.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, таможенная декларация (ее копия) должна содержать отметки:

таможенного органа, который осуществил выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом;

таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и операций в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона.

Также в данном случае необходимо представить контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации (абзацы пятый и шестой пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Ставки НДС и подтверждение применения нулевой ставки

При реализации работ и услуг, выполняемых в космическом пространстве, применяется нулевая ставка НДС. Кроме того, по этой же ставке рассчитывается НДС при реализации комплекса подготовительных наземных работ и услуг, которые технически обусловлены и неразрывно связаны с выполнением работ и оказанием услуг в космическом пространстве.

С 1 января 2008 г. по нулевой ставке НДС будет облагаться реализация:

космической техники, космических объектов, а также объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации;

работ и услуг, которые проводятся с использованием техники, находящейся в космическом пространстве,

работ и услуг по исследованию космического пространства по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности или из атмосферы Земли;

подготовительных или сопутствующих наземных работ и услуг, которые технологически необходимы и неразрывно связаны с выполнением работ и оказанием услуг по исследованию космического пространства; с выполнением работ и оказанием услуг с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Такие изменения внесены в пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ Законом от 04.11.07 N 255-ФЗ.

Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% налогоплательщики должны представить в налоговые органы (п. 7 ст. 165 НК РФ):

договор или контракт с иностранным или российским лицом на реализацию (поставку) товаров;

выписку банка или ее копию, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного или российского покупателя за реализованные товары;

документы, подтверждающие факт реализации (поставки) товаров;

сертификат (или его копию), выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации на реализацию космической техники, космических объектов и объектов космической инфраструктуры

С 1 января 2008 г. при реализации (ввозе) лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований, применяется ставка НДС в размере 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)

Законом N 85-ФЗ внесены дополнения в п. 9 ст. 165 НК РФ и п. 9 ст. 167 НК РФ. которые "заработают" с 1 января 2008 г., но будут pacпространяться на операции по реализации работ и услуг, осуществленных в 2007 г. Согласно указанным дополнениям налогоплательщики, которые не представляют в налоговые органы таможенные декларации, обоснованность применения нулевой ставки НДС подтверждают следующими документами: контрактом, банковской выпиской, копией товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

Установлен и срок представления указанных документов - 180 календарных дней с даты отметки на товаросопроводительных документах, проставленной пограничными таможенными постами. Если в указанный срок документы не будут представлены, то операции по реализации работ и услуг будут облагаться по ставке 18%. В данном случае моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день передачи работ или услуг:

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг

В то же время за налогоплательщиком сохраняется право на подтверждение нулевой ставки НДС после представления всех необходимых документов.

НДС с авансов

С 1 января 2008 г. "заработает" поправка, внесенная Федеральным законом от 04.11.07 N 255-ФЗ в п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которой не следует платить НДС с авансов, поступивших в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ

Восстановление "входного" НДС

После 1 января 2008 г. налогоплательщики не должны восстанавливать НДС, принятый к вычету, при передаче имущества участнику договора простого товарищества или его правопреемнику при выделении его доли из имущества простого товарищества или при разделе этого имущества между участниками простого товарищества. Такие дополнения были внесены в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ Законом N 85-ФЗ.

Учет НДС налоговым агентом

Налогоплательщики выполняют функции налогового агента по НДС:

при покупке товаров, работ, услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации (п. 1 ст. 161 НК РФ);

при расчетах за аренду государственного и муниципального имущества (п. 3 ст. 162 НК РФ).

В этих случаях сумма НДС рассчитывается организацией самостоятельно на основании договора исходя из расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 161 НК РФ) и удерживается из доходов организации-арендодателя или иностранной компании и перечисляется в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 и 3 ст. 174 НК РФ).

На практике возможна ситуация, когда иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации, возвращает приобретенные товары или арендная плата, перечисленная авансом за несколько месяцев вперед, возвращается арендодателем.

Согласно дополнениям, внесенным в п. 7 ст. 170 и п. 5 ст. 171 НК РФ, с 1 января 2008 г. организации, которые являются плательщиками НДС, могут предъявить к налоговому вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет при выполнении функций налогового агента по НДС, по возвращенным товарам и возвращенной предоплате.

Если организация освобождена от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, то сумму НДС, уплаченную в бюджет в качестве налогового агента, она может включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, указанные суммы НДС отражают в составе расходов, которые учитываются при расчете единого налога, рассчитанного по ставке 15%, или ЕСХН.

Расчеты собственным имуществом

С 1 января 2008 г. при использовании налогоплательщиками в расчетах собственного имущества вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога в случаях и в порядке, который предусмотрен п. 4 ст. 168 НК РФ. Сказанное означает, что при проведении товарообменных операций или при использовании в расчетах ценных бумаг НДС можно будет принять к вычету только в том случае, если сумма данного налога была перечислена отдельным платежным поручением. В противном случае вычет по НДС получить невозможно.

Ранее в п. 2 ст. 172 НК РФ было установлено, что при использовании в расчетах собственного имущества сумма НДС, подлежащая вычету, должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. В то же время сумма налога в платежных поручениях указывается исходя из цены приобретаемых товаров (работ услуг, имущественных прав). В результате этого сумма, которую покупатель перечисляет продавцу платежным поручением, и сумма налога, принимаемая к вычету, могли различаться. Благодаря поправкам, которые были внесены в п. 2 ст. 172 НК РФ Законом N 255-ФЗ, данное противоречие устранено.

С 1 января 2008 г. к вычету принимается именно та сумма налога, которая была перечислена отдельным платежным поручением.

Налог на доходы физических лиц

Доходы в натуральной форме

С 1 января 2008 г. к доходам в натуральной форме относятся товары, работы, услуги, полученные физическим лицом с частичной оплатой. В этом случае при расчете налоговой базы по НДФЛ рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на оплаченную им сумму. Такая поправка внесена в абзац второй п. 1 ст. 211 НК РФ.

НДФЛ с материальной выгоды

Начиная с 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, израсходованным на строительство или приобретение домов и квартир, не будет включаться в налоговую базу по НДФЛ.

Кроме того, не будет облагаться НДФЛ и материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, израсходованным на приобретение комнат, но только при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 24.07.07 N 216-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ.

С 1 января 2008 г. при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования, которая действует на дату получения физическим лицом дохода.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) По беспроцентным займам налоговая база определяется не реже одного раза в календарном году (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в том порядке, который установлен НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Следовательно, если российская организация предоставила своему сотруднику заем, сотрудник получил материальную выгоду от экономии на процентах, то организация-заимодавец обязана рассчитать НДФЛ, удержать его со своего сотрудника и перечислить его в бюджет. Аналогичная обязанность возлагается на кредитное учреждение, с которым физическое лицо заключило договор банковского вклада.

Суточные

С 1 января 2008 г. не будут облагаться НДФЛ (в отличие от предыдущего периода) суточные в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Такие поправки внесены в п. 3 ст. 217 НК РФ

Доходы, не подлежащие налогообложению

С 1 января 2008 г. не облагаются НДФЛ суммы:

материальной помощи, которые выплачиваются налогоплательщикам - членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств (п. 2 ст. 217 НК РФ);

гуманитарная и благотворительная помощь, которую оказывают благотворительные организации налогоплательщикам - членам семьи лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 217 НК РФ);

получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации (п. 7 ст. 217 НК РФ);

премии за достижения в области средств массовой информации, которые являются международными, иностранными или российскими и присуждены высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) (п. 7 ст. 217 НК РФ);

материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);

процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующей ставки рефинансирования Банка России (п. 27 ст. 217 НК РФ), но только при одновременном соблюдении двух условий;

в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;

с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет;

полученные налогоплательщиками на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), которые получены из федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета и направлены на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 35 ст. 217 НК РФ);

субсидий, полученных из федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета, на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 36 ст. 217 НК РФ).

Начиная с 1 января 2008 г, освобождаются от налогообложения сумма полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок, которые приобретены бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Кроме того, законодатели решили спорный вопрос в отношении путевок, которые за свой счет приобретают организации, применяющие специальный налоговый режим. В п. 9 ст. 217 НК РФ внесена поправка, согласно которой не облагаются НДФЛ суммы компенсации предоставленные за счет средств получаемых от деятельности, в отпадении которой применяются специальные налоговые режимы. Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2008 г.

Налогообложение выплат по договорам страхования

Начиная с 1 января 2008 г. изменится порядок предоставления льготы в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования.

Как и прежде, не будут облагаться НДФЛ суммы выплат по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты на случай смерти. Начиная с 1 января 2008 г. подобная льгота будет предоставляться и по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае причинения вреда здоровью (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

По договорам добровольного страхования жизни порядок налогообложения выплат больше не будет зависеть от срока, на который они заключены, - свыше пяти лет или менее этого срока (пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ), НДФЛ будет удерживаться только с той суммы, которая превышает сумму внесенных страховых взносов за весь период действия договора с учетом доходов, рассчитанных исходя из среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни страховая компания должна рассчитать и удержать НДФЛ Налоговая база по этому налогу будет рассчитываться как разность между выплатой, которая причитаются застрахованному лицу, и суммой страховых взносов, внесенных по договору.

Страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований не будут облагаться НДФЛ только в том случае, если подобный договор заключен физическим лицом в свою пользу. Такая поправка внесена в пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Кроме того, установлен порядок налогообложения выплат при расторжении договоров пенсионного страхования. При возврате физическому лицу денежной суммы по договору страховая компания обязана удержать с этой выплаты НДФЛ, Сумма налога будет складываться из двух величин. Для расчета первой части НДФЛ из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенные налогоплательщиком. Полученная разница умножается на 13%. Другая часть налога определяется исходя из суммы социального налогового вычета, который был предоставлен застрахованному лицу в отношении страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования на основании пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для подтверждения этого факта. Специалисты налоговых органов обязаны выдать справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ. Форма справки на основании п. 1.1 ст. 213 НК РФ утверждена приказом ФНС РФ от 12.11.07 N ММ-3-04/625.

Аналогичный порядок налогообложения выплат установлен и в отношении случаев досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Исключением являются случаи расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.

С 1 января 2008 г. не будут облагаться НДФЛ суммы страховых взносов, которые внесены за физических лиц работодателями за счет собственных средств, по всем договорам добровольного личного страхования и по договорам добровольного пенсионного страхования.

Социальный налоговый вычет

С 1 января 2008 г. вводится новый вид социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Речь идет о договорах, которые заключены налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов семьи - супруга или супруги, родителей или усыновителей, детей-инвалидов, в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством Основанием для предоставления такого вычета является пп. 4, который внесен в п. 1 ст. 219 НК РФ Законом N 216-ФЗ.

С 1 января 2008 г. максимальное ограничение величины социального налогового вычета составит 100000 руб. Данное ограничение распространяется на расходы на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольное пенсионное страхование. Такая поправка внесена в п. 2 ст. 219 НК РФ, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Иными словами, при декларировании доходов за 2007 г. социальный налоговый вычет будет предоставляться налогоплательщику по новым правилам. При этом социальный вычет, связанный с расходами на обучение детей налогоплательщика, будет по-прежнему предоставляться в размере не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Вычет будет предоставляться только в том случае если обучение осуществляется по очной форме.

Социальный вычет в отношении расходов на дорогостоящее лечение по-прежнему будет предоставляться в размере фактически осуществленных расходов.

При применении социального вычета на лечение теперь учитываются суммы страховых взносов, уплаченные в налоговом периоде не только по договорам добровольного личного страхования, но и по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет

С 1 января 2008 г. налогоплательщики смогут уменьшить доходы при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством, на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, но только при условии, что подобные расходы фактически осуществлены и документально подтверждены. Такие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

Начиная с 1 января 2008 г. не будет предоставляться имущественный налоговый вычет и в том случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилья осуществлена на счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов Российской Федерации или местных бюджетов.

Признание дохода

При увольнении сотрудника до окончания календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Такое дополнение внесено в п. 2 ст. 223 НК РФ.

Следовательно, с 1 января 2008 г. работодатель обязан рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

Налогообложение дивидендов

Доходы нерезидентов Российской Федерации в виде дивидендов, которые выплачены российскими организациями после 1 января 2008 г., облагаются НДФЛ по ставке 15%. Такие изменения внесены в п. 3 ст. 224 НК РФ Федеральным законом от 16.05.07 N 76-ФЗ.

Лица, самостоятельно рассчитывающие и уплачивающие НДФЛ

С 1 января 2008 г. физические лица, получающие вознаграждение от организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ.

Речь идет о доходах, полученных от кредитных учреждений, которые осуществляют выплату физическому лицу по собственному векселю или выплачивают доход по дилерским операциям с финансовыми инструментами. Кроме того, аналогичная обязанность возложена на физических лиц, которые получают вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору. Такие поправки внесены в пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ Федеральным законом от 24.07.07 N 216-ФЗ.

С 1 января 2008 г. устанавливается обязанность налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения, декларировать их и уплачивать НДФЛ. В данном случае речь идет о следующих гражданах:

наследниках (правопреемниках) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

физических лицах, получающих доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, при вручении физическому лицу подарка стоимостью свыше 4000 руб. организация не должна удерживать НДФЛ.

Единый социальный налог

Выплаты, не облагаемые ЕСН, и льготы по данному налогу

С 1 января 2008 г. не облагаются ЕСН следующие выплаты и вознаграждения:

1) в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства:

по трудовым договорам, которые заключены с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации:

в связи с их деятельностью за пределами территории Российской Федерации по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Данные правила распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.;

2) сумма единовременной материальной помощи, которую работодатель выплачивает работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ);

3) суммы возмещения расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (абзац восьмой пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, от уплаты ЕСН освобождаются работодатели - индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, которое является инвалидом I, II или III группы.

В 2008 г. платить ЕСН по пониженным ставкам, представленным в п. 1 ст. 241 НК РФ, смогут только те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям, означенным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов

Для адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, определена дата получения доходов - день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке. Применять это положение следует с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24 07.07 N 216-ФЗ).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно рассчитывают и уплачивают ЕСН с доходов, которые получены от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом применяется порядок, предусмотренный для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, и ставки, установленные п. 4 ст. 241 НК РФ для адвокатов (п. 6 ст. 244 НК РФ)

Если в текущем налоговом периоде доход индивидуального предпринимателя, адвоката и нотариуса увеличился более чем на 50%, то налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период (п. 3 ст. 244 НК РФ) Начиная с 1 января 2008 г. налогоплательщик должен это делать в течение одного месяца после установления данного обстоятельства.

Авансовые платежи по ЕСН

С 1 января 2008 г. налогоплательщики обязаны начислять ежемесячные авансовые платежи в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и в течение всего налогового периода, в том числе и в октябре, ноябре и декабре (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды определяется в полных рублях. При этом действуют стандартные правила округления - суммы менее 50 коп. отбрасываются, а суммы 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 4 ст. 243 НК РФ)

Обособленные подразделения российских организаций, расположенные за пределами Российской Федерации, имеющие баланс и расчетный счет, должны производить уплату ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, по месту нахождения головной организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения

При передаче имущества, нематериальных активов, а также имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов передающая сторона обязана восстановить НДС. В этом случае указанная сумма налога не должна включаться в состав налогооблагаемых доходов принимающей стороны. Теперь это установлено новым пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

После 1 января 2008 г. налогоплательщики не должны включать в состав доходов списанную задолженность организации по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. Такая поправка внесена в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ Законом N 216-ФЗ. Действие данной поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

После 1 января 2008 г. специальные отчисления в резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества товарищества собственников жилья (ТСЖ), жилищных, садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных (ГСК), жилищно-строительных (ЖСК) и иных специализированных потребительских кооперативов не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Действие данной поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Расходы на добровольное страхование сотрудников

На основании п. 16 ст. 255 НК РФ организации могут учесть в составе расходов на оплату труда суммы платежей по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным в пользу сотрудников.

Раньше это было возможно только при одновременном выполнении двух условий:

договор заключен на срок не менее пяти лет;

в течение срока действия договора не предусматриваются страховые выплаты, в том числе в виде рент и аннуитетов, за исключением страховых выплат, которые предусмотрены договором в случае смерти сотрудника.

После 1 января 2008 г. необходимо учитывать еще одно условие - договор добровольного страхования жизни в пользу работника должен быть заключен с российской организацией, которая имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Помимо этого, договором добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены страховые выплаты на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2008 г. максимальная сумма страховых взносов, которую организация может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за налоговый период, увеличилась с 10 000 до 15 000 руб. в год (абзац десятый п. 16 ст. 255 НК РФ).

Речь идет о выплатах по договорам добровольного личного страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. При этом предельный размер определяется не по каждому работнику, а рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.

Амортизируемое имущество

С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Что касается тех объектов стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., которые по состоянию на 1 января 2008 г. уже были включены в состав амортизируемого имущества, по ним амортизацию в налоговом учете следует начислять в прежнем порядке.

Начиная с 1 января 2008 г. понижающий коэффициент 0,5 следует применять только в том случае, если первоначальная стоимость легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса превышает соответственно 600 000 руб. и 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов (абзац второй п. 3 ст. 272 НК РФ).

Стимулирование НИОКР

Средства целевого финансирования не включаются в состав налогооблагаемых доходов организации.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относятся те поступления денежных средств, которые получены от следующих фондов:

Российского фонда фундаментальных исследований;

Российского фонда технологического развития;

Российского гуманитарного научного фонда;

Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;

Федерального фонда производственных инноваций.

С 1 января 2008 г. организациям не придется платить налог на прибыль в отношении поступлений, полученных из иных фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (с изм. от 01.12.07). Перечень подобных фондов определит Правительство Российской Федерации.

Согласно тем поправкам, которые внесены Федеральным законом от 19.07.07 N 195-ФЗ, указанные поступления будут относиться к целевым поступлениям.

Организациям, которые осуществляют научно-техническую деятельность, разрешено применять повышающий коэффициент к установленной норме амортизации (п. 7 ст. 259 НК РФ), но только по тем основным средствам, которые используются только для осуществления подобной деятельности. Сказанное в равной степени относится как к основным средствам, приобретенным после 1 января 2008 г., так и приобретенным до указанной даты. Размер повышающего коэффициента организация должна определить самостоятельно в пределах от 1 до 3 и закрепить его в учетной политике.

Согласно п. 3 ст. 262 НК РФ ранее отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке, включались в состав расходов на НИОКР, но только в пределах 0,5% от величины доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Благодаря поправкам, внесенным Законом N 195-ФЗ, данный лимит с 2008 г. увеличен до 1,5%.

Доходы и расходы при покупке предприятия
как имущественного комплекса

Глава 25 НК РФ дополнена новой ст. 268.1, в которой определены особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Положения данной статьи вступили в силу с 1 января 2008 г.

При покупке предприятия как имущественного комплекса на основании передаточного акта определяется стоимость его чистых активов (п. 2 ст. 368.1 НК РФ). Разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов может быть положительной или отрицательной.

Положительная разница образуется в том случае, если цена покупки предприятия превышает стоимость его чистых активов и рассматривается как надбавка к цене, которую уплатил покупатель в счет будущих экономических выгод. Сумма надбавки включается в состав расходов в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная разница образуется в том случае, если цена покупки предприятия меньше стоимости его чистых активов и рассматривается как скидка к цене, которая была предоставлена покупателю в связи с отсутствием круга стабильных покупателей репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, с учетом других факторов. Сумма скидки включается в состав доходов в том месяце, в котором была осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие (пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Если предприятие приобретается в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то сумма надбавки или скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью) предприятия (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Если продавец получит убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса, то он признается расходом и учитывается при расчете налога на прибыль. Убыток может быть перенесен на будущее в том порядке, который установлен ст. 283 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления

С 1 января 2008 г. при уплате страховых взносов в рассрочку по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Такое дополнение внесено в п. 6 ст. 272 НК РФ Законом N 216-ФЗ.

Определение налоговой базы по операциям
с ценными бумагами

После 1 января 2008 г. налоговая база при совершении операций с закладными должна определяться в соответствии с п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ. В частности, у залогодержателя при реализации закладной по цене ниже суммы обязательства, указанной в закладной, образуется убыток. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты реализации закладной до срока уплаты задолженности, обеспеченной ипотекой (п. 1 ст. 279 НК РФ). При последующих передачах закладной доходом организации будет признана сумма от реализации закладной или сумма по самой закладной от залогодателя. Полученный доход можно будет уменьшить на расходы, связанные с приобретением закладной (п. 3 ст. 279 НК РФ). Указанный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Налогообложение дивидендов

Начиная с 2008 г. в отношении дивидендов, которые получают российские организации, будет применяться нулевая ставка налога на прибыль, которая будет действовать только при выполнении на день принятия решения о выплате дивидендов следующих условий:

организации, получающей дивиденды, принадлежат на праве собственности не менее чем 50% вкладов (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;

непрерывный период владения такой долей в уставном капитале составляет не менее 365 календарных дней;

стоимость доли в уставном капитале составляет не менее 500 млн. руб.

В отношении дивидендов, которые российские организации получают от иностранных компаний, предусмотрено еще одно условие - государство постоянного местонахождения иностранной организации. Применять нулевую ставку налога на прибыль можно только в отношении дивидендов которые выплачивает иностранная организация, не зарегистрированная в оффшорной зоне. Для того чтобы применять нулевую ставку по налогу на прибыль по дивидендам от участия в других организациях, налогоплательщики должны подтвердить, что условия, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, выполняются. Для этого организация - получатель дивидендов должна представить в налоговые органы документы, подтверждающие стоимость и дату приобретения прав собственности на долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов. Документы, составленные на иностранном языке, должны быть легализованы и переведены на русский язык.

Все прочие дивиденды, полученные российскими организациями как от российских, так и от иностранных предприятий, будут облагаться по ставке 9%. Такие изменения внесены Федеральным законом от 16.05.07 N 76-ФЗ в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В отношении дивидендов, которые организация выплатит после 1 января 2008 г., расчет суммы налога будет осуществляться по следующей формуле:

                            Н = К х Сн (д - Д),

где Н - сумма налога, которую налоговый агент обязан удержать;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем или предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке).

Здесь следует обратить внимание на то, что согласно представленной формуле при расчете налога общая сумма дивидендов, подлежащих распределению, не уменьшается на величину дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам Российской Федерации. В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения

Организации, имеющие на территории одного субъекта Российской Федерации несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог в бюджет субъекта Российской Федерации через одно выбранное обособленное подразделение. Для этого им необходимо уведомить о принятом решении налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений и указать обособленное подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль не позднее 31 декабря предшествующего года (абзац второй п. 2 ст. 288 НК РФ).

Если у российской организации имеются обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, то перечислять налог на прибыль и представлять налоговые декларации по налогу организация должна по месту своего нахождения (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

После 1 января 2008 г. налогоплательщики должны применять следующий порядок корректировки резерва на оплату отпусков. В том случае, если сумма резерва оказалась меньше суммы отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, то следует увеличить резерв за счет расходов на оплату труда. Если величина резерва на оплату отпусков оказалась больше отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, то резерв уменьшают, а сумму разницы включают в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Льготные ставки по налогу на прибыль
для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ (с изм. от 29.11.07) установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, а остались на общем режиме налогообложения.

В 2008 г. в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции, применяется ставка в размере 0%.

С 1 января 2008 г. к сельскохозяйственным товаропроизводителям будут относиться те лица, которые соответствуют критериям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Налог на имущество организаций

Объект обложения налогом на имущество организаций

С 1 января 2008 г. обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, которое передано в доверительное управление управляющей компании, возложена на учредителя доверительного управления, а не на управляющую компанию. Такая поправка внесена Федеральным законом от 24.07 07 N 216-ФЗ в ст. 378 НК РФ.

Порядок расчета среднегодовой стоимости

При расчете среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. в расчет следует включать данные по состоянию на последнее число календарного года являющегося налоговым периодом (т.е. на 31 декабря).

При расчете среднегодовой стоимости имущества за 2007 г. в расчет следует включать данные по состоянию на 1 января 2008 г.

Налогообложение объектов
недвижимости иностранных организаций

Если иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, приобрела или продала объект недвижимости в течение налогового периода, то при расчете налога на имущество и авансового платежа необходимо использовать специальный коэффициент, который рассчитывается по следующей формуле:

К = Количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности иностранной организации / Количество месяцев в налоговом или в отчетном периоде

Данный порядок распространяется и на объекты недвижимости иностранных организаций, которые не относятся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Льгота для резидентов ОЭЗ

При расчете налога на имущество резиденты как промышленно-производственных, так и технико-внедренческих ОЭЗ не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение пяти лет с момента постановки основного средства на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ), но только при одновременном выполнении двух условий:

основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ;

указанное имущество находится на территории ОЭЗ.

С 1 января 2008 г. данная льгота может применяться только при соблюдении третьего условия: основные средства используются на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.

Устранение двойного налогообложения

С 1 января 2008 г. будет применяться новая ст. 386.1 НК РФ, которая посвящена устранению двойного налогообложения при уплате налога на имущество. Российская организация может зачесть в счет уплаты налога на имущество в Российской Федерации ту сумму налога на имущество, которую она уплатила за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства в отношении своего имущества, находящегося на территории этого государства, но только в пределах тех сумм, которые подлежат уплате на территории Российской Федерации. Для того чтобы получить зачет, необходимо представить в налоговые органы по месту нахождения организации соответствующее заявление и документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации с отметкой налогового органа соответствующего иностранного государства. Оба документа прилагаются к налоговой декларации по налогу на имущество за тот год, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Положения ст. 386.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Земельный налог

Начиная с 1 января 2008 г. обязанность по предоставлению налогоплательщикам сведений о кадастровой стоимости земельных участков возлагается на Правительство Российской Федерации. Такие поправки были внесены Законом N 216-ФЗ в п. 14 ст. 396 НК РФ.

С 1 января 2008 г. земельный налог по земельным участкам, расположенным на территории нескольких муниципальных образований, необходимо рассчитывать отдельно по каждому муниципальному образованию.

Налоговая база по каждой части земельного участка определяется как доля его кадастровой стоимости. Указанная доля рассчитывается пропорционально доле площади на территории муниципального образования, которую занимает земельный участок.

Сумма земельного налога по каждой части земельного участка рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку земельного налога, установленную на территории того муниципального образования, на котором находится эта часть участка (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Отчетными периодами по земельному налогу признаются I, II и III квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу не может быть установлен ранее срока представления расчета по авансовым платежам (п. 1 ст. 397 НК РФ), т.е. окончательная дата перечисления авансового платежа по земельному налогу в бюджет не может быть ранее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Льготные ставки земельного налога (не более 0,3%) в отношении земельных участков для жилищного строительства применяются не только по предоставленным налогоплательщику, но и по приобретенным самим налогоплательщиком участкам (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Организации и предприниматели которые закончат жилищное строительство (кроме индивидуального) в течение трех лет, имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Течение трехлетнего периода начинается с даты государственной регистрации прав на земельные участки, на которых осуществляется жилищное строительство (п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Переход на УСН

С 1 января 2008 г. запрещено применять упрощенную систему налогообложения всем иностранным организациям.

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут те организации и индивидуальные предприниматели, которые по одному виду деятельности уплачивают ЕНВД. При этом они должны соблюдать ограничение по доходам, которое установлено п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 17.05 07 N 85-ФЗ в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. предельная величина доходов плательщиков ЕНВД должна определяться только по тем видам деятельности, по которым налогоплательщики применяют общий режим налогообложения.

В п. 1 ст. 346.13 НК РФ внесено уточнение, согласно которому за организациями закреплена обязанность указывать в заявлении о переходе на УСН данные о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Установлена дата, на которую эти данные должны быть рассчитаны, - 1 октября текущего года.

Расходы

Законом N 85-ФЗ дополнен перечень расходов, которые "упрощенцы" могут включить в состав расходов при расчете единого налога.

Здесь следует обратить внимание на то, что Закон N 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г., а поправки, внесенные в ст. 346.16 НК РФ, будут распространяться на правоотношения, возникшие после 1 января 2007 г.

"Упрощенцы" смогут учесть при расчете единого налога расходы:

на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные затраты принимаются к учету с момента ввода достроенных, дооборудованных, реконструированных или модернизированных основных средств. В течение налогового периода капитальные вложения в основные средства принимаются к учету равными долями в последний день квартала;

по всем видам обязательного страхования (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

по хранению, обслуживанию и транспортировке приобретенных товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

на обслуживание контрольно-кассовой техники (пп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

по вывозу твердых бытовых отходов (пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Законом N 195-ФЗ внесены поправки в ст. 346.16 НК РФ, которые вступят в силу с 1 января 2008 г. В частности, налогоплательщики при расчете единого налога могут учесть расходы:

на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), к которым относятся;

расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

расходы на формирование Российского фонда технологического развития иных отраслей и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ.

Особенности признания доходов и расходов

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если аванс или предоплата, уже включенные в налогооблагаемый доход при расчете единого налога, были возвращены покупателям, то "упрощенец" может уменьшить на эту сумму доходы того отчетного периода, когда деньги были возвращены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При переходе на иной объект налогообложения - с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, - "упрощенец" не сможет учесть при расчете единою налога те расходы, которые были осуществлены до смены объекта налогообложения, но не были оплачены (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Налогообложение участников договора простого товарищества
и договора доверительного управления имуществом

Налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Если "упрощенец", применяющий в качестве объекта обложения иной объект налогообложения (доходы), заключил договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом, то он не имеет права изменить объект налогообложения - он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором заключил подобный договор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С 1 января 2008 г. "упрощенцы", которые ведут учет операций простого товарищества, должны уплачивать НДС в отношении операций товарищества, а также вправе принимать к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам приобретаемым в соответствии с договором простого товарищества.

Кроме того, должны уплачивать НДС перешедшие на "упрощенку" доверительные управляющие. Налог уплачивается (а "входной" НДС принимается к вычету) при осуществлении ими операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Возврат на общий режим налогообложения

При возврате на общий режим налогообложения в состав доходов налогоплательщик должен включить выручку от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, переданных покупателю в период применения УСН и не оплаченных до перехода на общий режим налогообложения (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

В состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, бывший "упрощенец" сможет включать затраты на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые были осуществлены, но не были оплачены до перехода на общий режим налогообложения. Доходы и расходы следует признавать не на дату перехода на общий режим налогообложения, а в том месяце, когда такой переход осуществлен.

При переходе на общий режим налогообложения бывший плательщик ЕНВД может предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые он приобрел, но не использовал в период применения УСН (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

"Патентная упрощенка"

Перейти с "патентной упрощенки" на "обычную" упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель может только по истечении периода, на который выдан патент (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Об утрате права на применение "патентной упрощенки" предприниматель обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, который утратил право на применение "патентной упрощенки" и перешел на общий режим налогообложения, может вновь перейти на УСН на основании патента только через три года с момента утраты права применения "патентной упрощенки" (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Патент, выданный индивидуальному предпринимателю на применение УСН. действует только на территории того субъекта Российской Федерации, в котором он выдан (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). В то же время налогоплательщик, уже имеющий патент, может подать заявление на получение патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

Патенты выдаются на квартал, шесть месяцев, девять месяцев в пределах одного календарного года или на календарный год (абзац третий п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Стоимость патента, как и прежде, определяется на основании размера потенциально возможного к получению годового дохода. Если этот доход не был изменен законом субъекта Российской Федерации с предыдущего календарного года, то его величину необходимо проиндексировать на коэффициент-дефлятор, установленный для общего порядка применения УСН (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

В течение 25 дней с начала применения "патентной упрощенки" предприниматель должен внести третью часть стоимости патента.

В течение 25 дней после окончания периода, на который был выдан патент, предприниматель должен внести оставшуюся часть стоимости патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Второй платеж индивидуальный предприниматель может уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.

Предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не должны представлять налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). В то же время они должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 2, 3, январь, февраль 2008 г.