О сюрпризах новой ЕСН-отчетности (О.В. Кулагина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

О сюрпризах новой ЕСН-отчетности

Совсем недавно главное финансовое ведомство выпустило в свет новую форму декларации по ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам*(1). Отчитаться по ней необходимо уже за 2007 год. Надо сказать, в этот раз финансисты подготовили новый документ заблаговременно, дав тем самым возможность компаниям спокойно разобраться во всех нюансах измененной отчетности по соцналогу.

Напомним, что срок представления налоговой декларации по ЕСН за 2007 год - не позднее 31 марта 2008 года*(2). Бывает, что организация совмещает общий и специальный режимы налогообложения. Такие компании также представляют декларацию, но включают в расчет только те выплаты физическим лицам, которые относятся к общему налоговому режиму.

Все показатели в новой декларации указывают в полных рублях, показатели менее 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Это нововведение вызвано поправками в статью 243 Налогового кодекса*(3). Поскольку сумма налога перечисляется в целых рублях, то и при заполнении декларации теперь следует применять те же правила округления.

Декларация состоит из таких разделов:

титульный лист;

Раздел 1 (в нем отражают суммы налога к уплате в бюджет и внебюджетные фонды);

Раздел 2 (расчет ЕСН);

Раздел 2.1 (расшифровка налоговой базы для применения регрессивной шкалы);

Раздел 3 (сведения о выплатах сотрудникам-инвалидам);

Раздел 3.1 (расчет условий для подтверждения права на льготы).

Все организации в обязательном порядке представляют в составе декларации титульный лист, Разделы 1, 2 и 2.1. Те компании, которые применяют льготы по ЕСН на основании статьи 239 Налогового кодекса, включают в декларацию также Разделы 3 и 3.1.

В первую очередь заполняются Разделы 3.1 и 3, а затем Разделы 2.1 и 2, в последнюю очередь - Раздел 1 и титульный лист.

В новую форму не включен раздел со сводными показателями по выделенным обособленным подразделениям и по организации в целом. Если подразделение исполняет обязанности компании по уплате ЕСН и представлению отчетности, то оно подает в составе декларации те же разделы, что и головная фирма. При этом в налоговую базу включаются только те выплаты, которые относятся к подразделению. Такое же правило применяется и к головной организации. Напомним, что обособленное подразделение уплачивает ЕСН и представляет отчетность, если оно выделено на отдельный баланс, имеет собственный расчетный счет и самостоятельно начисляет и производит выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц*(4).

М.В. Гузева, эксперт службы Правового консалтинга компании "Гарант"

По поводу новой декларации по ЕСН можно сказать, что тенденция к сокращению количества листов в отчетности сохраняется. Так, исключен справочный Раздел 2.2 декларации, Раздел 2 сокращен с 5 до 3 листов.

Титульный лист после внесения значительных изменений теперь умещается на одной странице.

Главное изменение, на мой взгляд, заключается в том, что подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, теперь может не только руководитель фирмы, но и ее представитель на основании документа, подтверждающего его полномочия. Таким представителем может выступать как гражданин, так и юридическое лицо (например, фирма, выполняющая обязанность по ведению бухгалтерского и налогового учета компании). Таким образом, соблюдение сроков подготовки и сдачи отчетности от распорядка дня руководителя организации и графика его командировок больше не зависит.

Подробнее об изменениях

Пройдемся по конкретным разделам декларации. Начнем с титульного листа. Из него, в частности, исчезли реквизиты ОГРН и ОГРНИП. Зато теперь необходимо указывать код экономического вида деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001*(5). Кроме того, больше не требуется заверять данные, отраженные в декларации, подписью главного бухгалтера. Достаточно подписи (и ее расшифровки) руководителя организации. Декларация также может быть подана уполномоченным представителем фирмы на основании доверенности*(6). Теперь для подписи уполномоченного представителя компании и ее расшифровки предусмотрены специальные поля титульного листа.

Теперь о Разделе 1. Компании указывают в строке 001 данного раздела код, значение которого определено в пункте 2 Раздела III Порядка заполнения этой отчетной формы (далее - Порядок заполнения)*(7). По сравнению с предыдущей версией декларации в список кодов внесены такие изменения:

выделены отдельные коды для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (коды 21, 22, 23, 43);

выделен отдельный код для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и применяющих ставки согласно пункту 6 статьи 241 Налогового кодекса (код 31);

изменен код для адвокатских образований, представляющих расчет авансовых платежей по налогу (код 41);

к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей также могут быть отнесены и индивидуальные предприниматели (код 02).

Данные Раздела 2 практически не поменялись. Несмотря на то, что теперь этот раздел размещается на 3 листах (вместо 5, как раньше), все таблицы из старой формы декларации перенесены и в новую. Порядок расчета сумм налога не поменялся.

Напоминаем, что из общей суммы выплат и иных вознаграждений следует исключить:

выплаты, не признаваемые объектом налогообложения, так как они не уменьшают базу по налогу на прибыль*(8). В расчете налоговой базы они не участвуют и показываются справочно по строке 1000;

выплаты, не подлежащие налогообложению в силу статьи 238 Кодекса. Отражаются справочно по строке 1100. Также по строке 1100 отражают пособие по временной нетрудоспособности за первые 2 дня, выплаченное за счет средств работодателя;

виды выплат, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса. Отражаются справочно по строке 1200;

виды выплат, перечисленные в пункте 3 статьи 245 Кодекса. Отражаются справочно по строке 1300.

Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в отчетном периоде, учитываются при расчете налоговой базы независимо от момента выплаты.

Из строки 500 Раздела 2 исключена формула расчета суммы налога, не подлежащая уплате в связи с применением льгот за налоговый период. О необходимости отмены формулы финансисты уже упоминали ранее*(9). В новой декларации финансовое ведомство отказалось от универсальной формулы, указав в пункте 7 раздела IV Порядка заполнения, что при расчете суммы налога следует применять ставки, установленные статьей 241 главного налогового документа.

Наиболее кардинальные изменения претерпел Раздел 2.1, в котором фирмы приводят расшифровку налоговой базы в целях применения регрессивной шкалы ставок. Напомним, что с 2007 года IT-компании применяют регрессивные ставки налога, если база по ЕСН на каждое физлицо превысила 75 000 рублей*(10). В новой декларации такие фирмы заполняют отдельную таблицу распределения налоговой базы по интервалам до 75 000 рублей и выше. Все остальные организации заполняют таблицу распределения налоговой базы по интервалам до 280 000 рублей и выше.

Льготные поправки

Раздел 3 заполняют компании, осуществляющие выплаты в пользу сотрудников-инвалидов и применяющие соответствующую льготу*(11). Теперь подтвердить инвалидность можно не только справкой учреждения медико-социальной экспертизы, но и справкой врачебно-трудовой экспертной комиссии. В качестве подтверждения также могут быть представлены копии или выписки этих справок. Раздел 3 практически не изменился. Корректировки коснулись только названия раздела, граф, строк, но порядок расчета и представления данных остался прежним. Как и раньше, для указания сведений по выплатам каждому сотруднику-инвалиду предусмотрена отдельная строка таблицы.

Раздел 3.1 заполняют организации, применяющие специальные льготы*(12). Единственное изменение в этом разделе - уточнение формулировки его названия. Все показатели таблицы расчета для подтверждения права на льготы из прежней декларации в неизменном виде перешли в новую.

Л.В. Ананьева, эксперт службы Правового консалтинга компании "Гарант"

При заполнении налоговой декларации по ЕСН по новой форме у компаний не должно возникнуть затруднений. Основные разделы отчетной формы не изменились. Исчез Раздел 2.2, носящий информационный характер. Показатели Раздела 3 вообще остались прежними и включаются в строки 0400-0440 Раздела 2 декларации. Обратите внимание: с 2007 года налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, должны представлять единую декларацию. В ней указывают сведения в том числе и по обособленным подразделениям. Представить такой отчет компаниям следует в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

О.В. Кулагина,

консультант отдела бухгалтерского и налогового консалтинга

Аудиторско-консалтинговой группы BKR-Интерком-Аудит

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н

*(2) п. 7 ст. 6, п. 7 ст. 243 НК РФ

*(3) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ

*(4) п. 8 ст. 243 НК РФ

*(5) утв. пост. Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст

*(6) ст. 29 НК РФ

*(7) утв. приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н

*(8) п. 3 ст. 236 НК РФ

*(9) письмо Минфина России от 09.06.2006 N 03-05-02-03/23

*(10) Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ

*(11) подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ

*(12) подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ