"Налог на прибыль: открываем сезон"
(интервью с К.В. Новоселовым, советником государственной гражданской
службы Российской Федерации II класса, кандидатом экономических наук)
Первый Всероссийский онлайн-семинар, который компания "Гарант" провела в новом году, был посвящен одному из самых непростых платежей в бюджет - налогу на прибыль. О его новшествах и спорных моментах.
Ключевой темой лекции, как и предполагалось, стали поправки в 25-ю главу Налогового кодекса, которые вступили в силу с 2008 года. Многим бухгалтерам уже пришлось столкнуться с их применением на практике. Именно поэтому после лекции Константин Викторович уделил особое внимание вопросам слушателей. Кстати, как заметил докладчик, по некоторым неоднозначным нововведениям Минфин России до сих пор не выработал четкой позиции.
Дивиденды по-новому
С этого года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, которые затронули вопрос уплаты налогов с дивидендов*(1). Изменения коснулись как размера налоговых ставок, так и порядка расчета налога. Новые правила налогообложения распространяются и на те дивиденды, которые были начислены в 2007 году, а выплачены уже в нынешнем году.
Константин Новоселов:
- Сначала о том, что касается всех компаний. В Налоговом кодексе появилась новая формула расчета налога с доходов, которые получены в виде дивидендов.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 275
"..."
2. "..." Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К х С х (д - Д)
н
Этот вариант расчета позволяет учитывать наличие нулевой ставки налога. Иными словами, налоговый агент вычитает из общей суммы распределяемых дивидендов выплаченные ему дивиденды. В том числе и те, которые облагают налогом по нулевой ставке. В общем случае конечные результаты по данной формуле и той, которая действовала до нынешнего года, различаться не будут. И только если вы выплачиваете дивиденды зарубежным и российским компаниям, да при этом еще и получаете дивиденды сами, финансовый результат будет несколько иным, чем прежде (подробнее об этом читайте во 2-м номере журнала АБ за 2008 год на стр. 14, 34).
Теперь о ставках налога. Компании, которые делают стратегический вклад в уставный капитал других организаций, могут воспользоваться нулевой ставкой по налогу с доходов, полученных в виде дивидендов. Речь идет о фирмах, вклад которых в уставный капитал другой компании превышает 500 млн рублей. Причем доля такого вклада должна быть не менее 50 процентов. Есть и еще одно условие для применения нулевой ставки по дивидендам: компания-плательщик не должна быть зарегистрирована в оффшорной зоне. Перечень государств и территорий, которые признаны оффшорными зонами, Минфин России утвердил в конце 2007 года*(2). Если хотя бы одно из указанных условий не выполнено, то дивиденды облагаются налогом по ставке 9 процентов.
Кстати, для российских компаний ставка налога с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным компаниям, с 2008 года снижена до 9 процентов вместо прежних 15 процентов. Причем ставка налога для иностранных фирм, выплачивающих дивиденды российским компаниям, осталась без изменений - на уровне 15 процентов.
Естественно, что изменение порядка расчета налога требует изменения формы налоговой декларации. Такой приказ сейчас в Минфине России находится в процессе принятия, поэтому за I квартал 2008 года, скорее всего, декларацию нужно будет представлять по новой форме. Отчет за 2007 год составляется по форме декларации, действовавшей в 2007 году.
Не совсем обязательные "уточненки"
Далее лектор прокомментировал поправки в Налоговый кодекс, которые затронули сразу несколько налоговых периодов начиная с 2005 года*(3). Все корректировки, которые относятся к 2005, 2006 и 2007 годам, следует учесть в налоговых базах этих периодов.
Константин Новоселов:
- Поправки за 2007 год следует учитывать в налоговой декларации по итогам 2007 года. А вот что касается 2005 и 2006 годов, то у вас есть право уточнить декларации за эти налоговые периоды. Исходя из характера данных поправок, изменения в отчетности приведут не к доплате, а к возврату налога из бюджета. Поэтому вы не ограничены во времени для подачи "уточненок", правда, с учетом положений статьи 78 Налогового кодекса (3 года). Кроме того, в этом случае вы не обязаны, а лишь имеете право вносить коррективы в расчеты прошлых лет, связанные с применением этих поправок.
Все вышесказанное касается только фирм, у которых были определенные виды доходов или расходов.
Во-первых, штрафы, пени или взносы, списанные или "прощенные" органами государственных внебюджетных фондов, начиная с 2005 года не должны включаться в налоговую базу как доходы при исчислении налога на прибыль. Речь идет о тех случаях, когда в 2005-2007 годах внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского или социального страхования) списывали или уменьшали вам какую-либо сумму штрафа, пеней или взносов - например, по реструктуризации старой задолженности. Со всех этих сумм вы должны были платить налог на прибыль начиная с 2005 года. Теперь же законодательно уточнено, что с них перечислять налог не надо. То есть вы имеете право уточнить состав доходов и скорректировать налоговую базу.
Во-вторых, поправки связаны со страхованием и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за те же налоговые периоды. С 2005 года законодательно разрешено принимать в расходы по налогу на прибыль взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не только в тех случаях, когда по договору предусматривается выплата пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, а и пожизненно*(4). Поэтому такие расходы вы также можете уточнить.
Единый лимит 20 000 рублей. Новые радости, новые вопросы
Довольно существенные изменения с 2008 года произошли в порядке учета амортизируемого имущества. Наконец-то бухгалтерский и налоговый лимиты по основным средствам сравнялись.
Константин Новоселов:
- В налоговом учете все имущество стоимостью свыше 20 000 рублей (и сроком службы более 12 месяцев) подлежит амортизации. Причем понятие "амортизируемое имущество" включает в себя не только основные средства, но и нематериальные активы.
Обратите внимание: в рамках налогового учета для этих объектов нельзя уменьшить лимит, хотя в бухгалтерском учете это допускается.
Новая норма действует в отношении того имущества, которое введено в эксплуатацию с 1 января 2008 года. Дата приобретения объектов нас, по сути, не интересует. Важна только дата начала эксплуатации. Если имущество было приобретено и введено в эксплуатацию до 1 января 2008 года, то лимит применяется старый - 10 000 рублей. Если имущество приобретено до 1 января 2008 го да, а введено в эксплуатацию уже в 2008 году, то будет действовать новый лимит. Никаких переводов так называемых "дешевых" основных средств (стоимостью свыше 10 000, но менее 20 000 руб.), ранее введенных в эксплуатацию, в состав "малоценки" быть не может*(5).
Если с основными средствами все более или менее понятно, то вот с нематериальными активами есть методологическая проблема, заметил лектор. В отношении их также изменился лимит стоимости для отнесения к амортизируемому имуществу. Но в Налоговом кодексе остались некоторые нестыковки.
Константин Новоселов:
- Есть 2 составляющие нематериальных активов - это исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных. В Налоговом кодексе такие затраты выделены в отдельную категорию.
Данные расходы сразу уменьшают облагаемую прибыль.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 264
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
"..."
26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных "..."
Слушатели спрашивают...
Во второй части семинара Константин Викторович отвечал на вопросы слушателей. Вот наиболее интересные из них.
Фирма предоставляет услуги проектирования. При составлении декларации по налогу на прибыль допущена ошибка: косвенные затраты отнесены к прямым. Какие штрафные санкции могут быть применены к компании?
Прежде всего, я полагаю, что проектная деятельность - это не оказание услуг, а выполнение работ, поскольку результат от их выполнения будет иметь материальное выражение - проектно-сметную документацию. А по работам и услугам предусмотрено несколько разное распределение расходов. Обратите на это внимание.
Теперь об ошибке. Допустим, вы неправильно разнесли показатели по строкам 010 и 040 приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, а итоговая сумма осталась правильной. Тогда и сумма налога будет верной. Если это подтвердят инспекторы при налоговой проверке декларации, то никаких санкций за такую ошибку компании не грозит.
Если же у вас суммы указаны неправильно, в результате чего занижена налоговая база по конкретным налоговым периодам, то к фирме могут быть применены налоговые санкции в общеустановленном порядке по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога.
Объекты, которые стоят свыше 20 000 рублей, относят к амортизируемому имуществу.
А как быть с такими нематериальными активами, стоимость которых свыше 10 000 рублей, но менее 20 000 рублей? Вот этот момент, к сожалению, выпал из поля зрения законодателя. По моему мнению, в данном случае надо идти от обратного. Раз это не амортизируемое имущество, то по общим правилам признания расходов мы должны ориентироваться на статьи 252 и 272 Налогового кодекса. Учитывать в налоговых расходах стоимость таких программ мне представляется возможным не по подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, а по подпункту 49 пункта 1 данной статьи - как другие расходы, связанные с производством и реализацией. По крайней мере, это будет обоснованно и оснований исключать такие суммы из налоговых расходов у инспекторов не будет.
Официальной позиции Минфина по этому поводу пока нет. Финансистам такой вопрос был задан, но, к сожалению, ответа не прозвучало*(6).
Купили автомобиль. Он вроде относится к третьей амортизационной группе, но производитель рекомендует установить срок полезного использования - 7 лет. Будут ли вопросы со стороны налоговой инспекции, если я выберу срок 3 года и 1 месяц по третьей амортизационной группе?
Если по коду ОКОФ вы находите свой объект в Классификации основных средств*(7), то именно по этому коду и следует устанавливать срок полезного использования автомобиля в налоговом учете. На срок, рекомендованный производителем, тут можно не смотреть. Он пригодится в другом случае: когда вашего объекта нет в Классификации. Вот тогда и будет использоваться срок, который указ
