Как агент по НДФЛ от штрафа ушел ("Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.)

Как агент по НДФЛ от штрафа ушел

Компании, выплачивающие доходы своим сотрудникам, обязаны удержать с них НДФЛ и перечислить его в бюджет. Но не всем организациям удается это сделать вовремя. Если же недоплата вскрывается при налоговой проверке, отчаиваться не стоит. Ведь фирма вполне может выйти из этой неприятной ситуации с минимальными потерями (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2008 N А11-6099/2007-К2-23/356).

Ситуация

Во время налоговой проверки инспекторы установили факт неполной уплаты фирмой налога на доходы физлиц. Был составлен акт и вынесено решение о взыскании с компании штрафа. Однако до составления проверяющими акта и вынесения решения по результатам налоговой проверки фирма перечислила в бюджет недостающую сумму НДФЛ. По мнению компании, при таких обстоятельствах нарушение как предмет для применения санкций отсутствует. Но контролеры с позицией фирмы не согласились. Чтобы избежать ответственности по статье 123 главного налогового документа "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов", компания обратилась в арбитражный суд.

Напомним, что согласно указанной статье "неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению".

Проблема

Нетрудно догадаться, что организация, предвидя неутешительный для себя итог работы контролеров, проявила расторопность и срочно направила платеж по назначению. Не дожидаясь документов по результатам налоговой проверки.

Однако, по мнению инспекторов, такие действия фирму от штрафа не освобождают. Ведь на момент проверки недоимка присутствовала. Значит, было и правонарушение. Скорее всего, контролеры руководствовались разъяснениями ФНС России, высказанными по этому поводу в письме от 26 февраля 2007 года N 04-1-02/145@. Позиция главного налогового ведомства сводится к тому, что нарушение имеет место независимо от последующего перечисления сумм налога в более поздний (по сравнению с установленным Налоговым кодексом) срок, в том числе во время или после выездной налоговой проверки. Поэтому в данной ситуации организацию следует штрафовать за невыполнение обязанностей налогового агента.

Что решил суд

Судьи позицию контролеров не поддержали. Они пришли к выводу об отсутствии в данной ситуации события правонарушения. Дословно норма Налогового кодекса устанавливает ответственность за неуплату налога. Поэтому отсутствие задолженности на момент оформления документов по проверке позволяет освободить компанию от санкций.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. N А11-6099/2007-К2-23/356

"..." до составления налоговым органом акта и вынесения решения по результатам налоговой проверки Общество перечислило в бюджет сумму налога, следовательно, в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

"..." привлечение налогового агента к ответственности предусмотрено за неправомерное неперечисление им сумм налога.

"..." При таких обстоятельствах Арбитражный суд Владимирской области сделал правильный вывод о том, что на момент вынесения оспариваемого решения у налогового органа отсутствовали основания для применения к Обществу налоговых санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

От редакции

Из решения суда можно сделать буквально следующий вывод: нет задолженности перед бюджетом - нет и правонарушения. Но вряд ли он будет абсолютно верным. Несмотря на благоприятно складывающуюся в отношении "забывчивых" агентов по НДФЛ судебную практику (Пост. ФАС СЗО от 16.05.2007 N А44-2421/2006-9, ФАС ПО от 15.05.2007 N А55-13459/06, ФАС УО от 09.01.2007 N Ф09-11477/06-С2), правонарушение, выражающееся в несвоевременном удержании и перечислении налога, все же остается. За это главным налоговым документом предусмотрено начисление пени. Именно так считают судьи ВАС РФ (Пост. Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 N 4047/06, от 16.05.2006 N 16058/05). Пени уплачивают помимо причитающихся бюджету сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

Обратите внимание: за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов (совершенное в крупном или особо крупном размере) статьей 199.1 Уголовного кодекса предусмотрена уголовная ответственность. Самое мягкое наказание по этой статье - штраф в размере не менее 100 000 рублей. Правда, привлечь к ответственности по данному основанию могут только правоохранительные органы.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2008 г.