Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2013 г. N 01АП-1527/13

г. Владимир

24 декабря 2013 г.

Дело N А43-17933/2012

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Гущиной А.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобыоткрытого акционерного общества "Завод "Красное Сормово" (ОГРН 1025204410110, ИНН 5263006629, г. Нижний Новгород) игосударственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Сормовском районе г. Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 06.02.2013 по делу N А43-17933/2012, принятое судьей Беляниной Е.В. по заявлениюоткрытого акционерного общества "Завод "Красное Сормово" о признании частично недействительным решениягосударственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Сормовском районе г. Нижнего Новгорода от 14.06.2012 N 23-2012.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Открытое акционерное общество "Завод "Красное Сормово" в поступившем ходатайстве от 23.12.2013 (входящий номер 1527/13(2) от 23.12.2013) просит рассмотреть жалобу в отсутствие его представителя.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Государственным учреждением -Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Сормовском районе г. Нижнего Новгорода (далее - Управление, Пенсионный фонд, страховщик) проведена выездная проверкаоткрытого акционерного общества "Завод "Красное Сормово" (далее - ОАО "Завод "Красное Сормово", Общество, страхователь) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам выездной проверки был составлен акт от 02.05.2012 N 062/057/232012 и, после рассмотрения возражений по акту выездной проверки, было принято решение от 14.06.2012 N 23-2012 о привлечении Общества к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 4555 руб., начислены пени в общей сумме 6032 руб. 27 коп. и штраф по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в сумме 56 426 руб. 20 коп. за неполную уплату страховых взносов (т. 1 л.д. 14-18).

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления в части доначисления страховых взносов в сумме 2310 руб., начисления пеней сумме 6032 руб. 27 коп. и штрафа в сумме 56 426 руб. 20 коп. (т. 2 л.д. 1 - 7).

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 06.02.2013 частично удовлетворил заявленные требования, признал недействительным решение Пенсионного фонда от 14.06.2012 N 23-2012 в части начисления пеней в общей сумме 5292 руб. 93 коп. и штрафа в сумме 55 142 руб. 40 коп.

В остальной части заявленных требований страхователю отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Управление и Общество обратились в арбитражный суд с апелляционными жалобами.

ОАО "Завод "Красное Сормово" не согласно с выводом о правомерности доначисления страховых взносов в сумме 2310 руб. и штрафа в сумме 449 руб. 39 коп. с выплаченных Кудрявцеву Ю.А. премий в ноябре и декабре 2010 года, и считает его не соответствующим нормам материального права, вследствие неправильно установленных судом фактических обстоятельств дела.

Общество указывает, что договором подряда N 350/68 от 10.02.2010 не предусмотрена возможность премирования Кудрявцева Ю.А., указанные суммы не являлись оплатой его труда, не носили систематический характер, не зависели от объема и качества выполняемой работы. Суммы, выплаченные на основании приказов генерального директора общества N 316/717-41 от 08.11.2010 и N 316/841-41 от 21.12.2010 в спорном периоде, по мнению страхователя, не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не относятся к суммам, выплаченным по трудовому или гражданско-правовому договору.

В судебное заседание представитель Общества не явился.

Управление отзыв на апелляционную жалобу ОАО "Завод "Красное Сормово" не представило.

Пенсионный фонд в апелляционной жалобе отмечает, что выплаты за время выполнения воинской обязанности и донорам, оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, компенсации отпуска подлежали включению в облагаемую базу с января 2011 года, в связи с изменениями, внесенными в часть 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ.

Страховщик, ссылаясь на статью 9 Федерального закона N 212-ФЗ, указывает на исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами страхователями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в который не включены выплаты за время выполнения воинской обязанности и донорам, оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, компенсации отпуска.

По мнению страховщика, спорные выплаты образуют доход работников, полученный ими в рамках трудовых отношений, и относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от наличия или отсутствия указания на них непосредственно в трудовом договоре.

Представив к апелляционной жалобе расчет сумм, Управление просит отменить решение суда в части признания недействительным решения в части начисления пеней в общей сумме 5292 руб. 93 коп. и штрафа в размере 55 142 руб. 20 коп. по вышеуказанным эпизодам.

В судебное заседание представитель Управления также не явился.

Общество, представив отзыв на апелляционную жалобу Пенсионного фонда, просит оставить решение суда в обжалуемой Управлением части без изменения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах и отзыве, оценив доказательства, представленные в материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене, с учетом следующего.

Согласночасти 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, в редакции, действующей в 2010 году, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных вподпунктах "а" и"б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных вподпунктах "а" и"б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренныхчастью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных встатье 9 настоящего Федерального закона.

В силуподпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ Общество является плательщиком страховых взносов.

Решением страховщика от 14.06.2012 N 23-2012 Обществу были доначислены страховые взносы на суммы премий, выплаченных в ноябре и декабре 2010 года Кудрявцеву Ю.А.

Материалами дела подтверждается, что между Обществом (заказчик) и Кудрявцевым Ю.А. (исполнитель) был заключен договор подряда от 10.02.2010 N 350/68, в соответствии с которым исполнитель обязуется выполнять работу по оформлению и доставке грузов с таможенных терминалов, а заказчик обязуется выплачивать исполнителю за качественно выполненную работу и на основании актов приемки-передачи вознаграждение - 16 000 руб. за каждый этап; данная работа выполняется исполнителем в свободное от основной работы время и подлежит оплате за счет нештатного фонда заработной платы заказчика.

На основании приказов генерального директора ОАО "Завод "Красное Сормово" от 08.11.2010 N 316/717-41, от 21.12.2010 N 316/841-41 (т.1 л.д.83-84) Кудрявцеву Ю.А. в ноябре и декабре 2010 года были выплачены премии за выполнение особо важных заданий по строительству заказов судостроения в общей сумме 10 000 рублей.

Договором подряда от 10.02.2010 N 350/68 не предусмотрено выплат премий за выполненные работы.

Как следует из формулировок приказов от 08.11.2010 N 316/71741, от 21.12.2010 N 316/841-41, Кудрявцев Ю.А. в ноябре и декабре 2010 года премирован за выполнение особо важных заданий по строительству заказов судостроения, то есть указанные выплаты были произведены Кудрявцеву Ю.А. в связи с выполняемой работой.

При этом, вышеуказанные приказы содержат сведения о том, что Кудрявцев Ю.А. является специалистом таможенной службы.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что произведенные страхователем выплаты Кудрявцеву Ю.А. по своей правовой природе являются элементами оплаты труда в рамках трудовых отношений, не входят в установленныйстатьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем на основаниичасти 1 статьи 7 ичасти 1 статьи 8 данного Закона подлежат включению в облагаемую базу.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для иной правовой оценки указанного вывода суда первой инстанции.

Следовательно, доначисление страховых взносов с сумм премий Кудрявцеву Ю.А. в 2010 году в размере 2310 руб. и начисление штрафа в связи с занижением базы по страховым взносам в сумме 449 руб. 39 коп. произведено Управлением правомерно.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ОАО "Завод "Красное Сормово" и отмены решения суда в обжалуемой Обществом части не имеется.

Из материалов дела следует, что страхователем в период с января по май 2011 года были произведены, в том числе, следующие выплаты: компенсации отпуска (не связанные с увольнением) - 108 596 руб.47 коп., оплата за время выполнения воинской обязанности - 17 772 руб. 97 коп.; оплата донорам - 735 809 руб. 46 коп.; оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами - 24 355 руб. 86 коп.

Данные выплаты были включены Обществом в базу для обложения страховыми взносами в мае - июне 2011 года, при этом уточненные расчеты по страховым взносам за 1 квартал и за 1 полугодие 2011 года представлены не были.

Суд, руководствуясьстатьями 15, 129, 170, 186, 262 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", частью 1 статьи 7, частью 1 статьи 8, пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, сделал правильный вывод о том, что оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, оплата за время выполнения воинской обязанности, как выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, что исключает возможность начисления пеней за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафных санкций.

Одновременно суд посчитал, что оплата донорам также не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Вместе с тем указанный вывод суда является ошибочным.

Выплаты, произведенные в пользу работников за дни сдачи крови, установлены статьей 186 Трудового кодекса и Законом Российской Федерации от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (в редакции, действующей в рассматриваемый период).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организацией, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно статье 186 Трудового кодекса работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса обстоятельств возможна при наличии трудовых отношений между работником и работодателем (статья 15 Трудового кодекса), что в силу части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ включает указанную выплату в объект обложения страховыми взносами.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата, то есть названные выплаты не подпадают под те виды выплат, которые в соответствии со статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, выплаты работнику за день сдачи крови и ее компонентов подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

По смыслу указанных норм штраф взыскивается только в случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков. Следовательно, неуплата (неполная уплата) правильно исчисленных страховых взносов не образует состава правонарушения, установленного нормами Федерального закона N 212-ФЗ.

Из решения Управления следует, что исчисленные страхователем страховые взносы с выплат, произведенных работникам-донорам в период с января по май 2011 года включены в расчет в июне 2011 года, а суммы выплат Кудрявцеву Ю.А. в январе и апреле 2011 года и компенсаций за отпуска за период с января по апрель 2011 года - в мае 2011 года, то есть, уплачены с нарушением установленных Федеральным законом N 212-ФЗ.

Решение Управления не содержит вывода о том, что страхователем не уплачены страховые взносы в результате неправильного исчисления базы или иного неправильного исчисления сумм страховых взносов, страховые взносы по указанным эпизодам страховщиком не доначислены.

Плательщик страховых взносов не может быть привлечен к ответственности на основаниистатьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов.

В данном случае начисляются пени в соответствии состатьей 25 Федерального закона N 212-ФЗ.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд апелляционной инстанций пришел к выводу о том, что по эпизодам, связанным с оплатой донорам (январь - май 2011 года), компенсаций отпусков (январь-апрель 2011 года), премии Кудрявцеву Ю.А. (январь, апрель 2011 года) отсутствует состав правонарушения, установленного нормами Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласностатье 25 Федерального закона N 212-ФЗ в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки плательщик страховых взносов должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Согласночастям 1 и2 статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силучастей 4 и5 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

На основаниичастей 1, 2 и3 статьи 28 Федерального закона N 212-ФЗ пенями признается установленная настоящейстатьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральнымзаконом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральнымзаконом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Судом первой инстанции установлено и это не противоречит материалам дела, что у Общества имеется переплата страховых взносов в виде ежемесячных обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование за 2009 год в сумме 70 417 рублей.

Суд с учетом пункта 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 и правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 17.12.1996 N20-П и Определении от 04.07.2002 N 202-О, пришел к выводу, что при исчислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, связанных с компенсациями отпусков (январь-апрель 2011 года) и премии Кудрявцеву Ю.А. (январь, апрель 2011 года) данная переплата Пенсионным фондом не была учтена.

Поэтому вывод суда первой инстанции по указанным выше эпизодам в части начисления пеней, является правомерным.

Судом также установлено, что у Общества имеется переплата страховых взносов в виде ежемесячных обязательных платежей за май 2011 года, тогда как страхователем не уплачены страховые взносы с сумм, выплаченных донорам, в виде обязательных ежемесячных платежей за январь-апрель 2011 года.

Поэтому переплата за май 2011 года не может быть учтена в счет подлежащих уплате в январе-апреле 2011 года страховых взносов.

Кроме того, доказательств того, что у ОАО "Завод "Красное Сормово" имелась переплата страховых взносов за 1 квартал 2011 года в суммах, превышающих страховые взносы, начисленные с выплат донорам (735 809 руб.46 коп.), страхователем в материалы дела не представлено.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 4147 руб. 94 коп. правомерно начислены Управлением как восстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер за несвоевременную уплату страховых взносов.

Вывод суда первой инстанции о неправомерном доначислении Обществу пеней в сумме 4147 руб. 94 коп. по страховым взносам с сумм выплат донорам признается судом апелляционной инстанции ошибочным.

Расчет пеней, представленный Обществом, судом проверен и признан обоснованным при отсутствии возражений Пенсионного Фонда.

Апелляционная жалоба Управления в указанной части подлежит удовлетворению.

С учетом изложенного Арбитражный суд Нижегородской области необоснованно удовлетворил заявление Общества в указанной части.

Решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пунктов 2, 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными и неправильным применением норм материального права, с принятием судом апелляционной инстанции нового судебного акта об отказе ОАО "Завод "Красное Сормово" в указанной части заявленных требований.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Нижегородской области от 06.02.2013 подлежит оставлению без изменения, апелляционные жалобы Общества и Пенсионного фонда - без удовлетворения.

Арбитражный суд Нижегородской области нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы ОАО "Завод "Красное Сормово" относятся на страхователя.

Излишне уплаченная по платежному поручению N 1673 от 05.02.2013 государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Управления не рассматривался, поскольку заявитель на основанииподпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 06.02.2013 по делу N А43-17933/2012 отменить в части признания недействительным решениягосударственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Сормовском районе г. Нижнего Новгорода от 14.06.2012 N 23-2012 в отношении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 4147 руб. 94 коп.

Открытому акционерному обществу "Завод "Красное Сормово" в указанной части заявленных требований отказать.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Нижегородской области от 06.02.2013 по делу N А43-17933/2012 оставить без изменения, апелляционные жалобы открытого акционерного общества "Завод "Красное Сормово" игосударственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Сормовском районе г. Нижнего Новгорода - без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу "Завод "Красное Сормово" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 (одна тысяча) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению N 1673 от 05.02.2013.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

А.М. Гущина Т.В. Москвичева