- Главная
- Буданова Л.В. Энциклопедия ЕСН. Настольная книга бухгалтера. - "Бератор-Паблишинг", 2008 г.
- Глава VI. Особенности уплаты ЕСН при спецрежимах
Глава VI. Особенности уплаты ЕСН при спецрежимах
Раздел 1
Далее идет раздел 1. Его заполняют в самую последнюю очередь, после того как вы сделаете расчет налога и заполните разделы 2 и 3. Этот раздел состоит из двух листов, в которых отражена информация об авансовых платежах к уплате в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды за последние три месяца отчетного периода.
По строке 001 впишите код налогоплательщика, определяющий режим налогообложения и особенности применения ставок ЕСН. Если вы работаете на общем налоговом режиме, то нужно поставить 01. Если же вы наряду с традиционной системой используете ЕНВД, тогда поставьте 11. Если вы индивидуальный предприниматель на общем налоговом режиме - 03, а при совмещении этого режима с ЕНВД - 13.
Кроме того, отдельные коды предусмотрены:
- для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны - 21 (23);
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, облагаемых по общему налоговому режиму и совмещающих его со специальными налоговыми режимами - 02 (12);
- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий - 31;
- для адвокатских образований - 41;
- для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями - 04.
Далее по строке 010 укажите код по ОКАТО. Этот код вы можете выяснить в своей налоговой инспекции.
Затем по строке 020 нужно указать коды бюджетной классификации, на которые перечисляют суммы ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.
В строки 030-050 впишите суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты за последние три месяца отчетного периода, которые вы рассчитали в разделе 2.
Раздел 2
Заполнение раздела 2 рассмотрим на примере.
Пример.
В ЗАО "Актив" средняя численность работников за I квартал 2008 года составила 22 человека, из них - 1 инвалид II группы. Кроме того, с гражданином, не состоящим в штате, заключен договор подряда. В I квартале 2008 года работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме:
- в январе - 70 030 руб., в том числе инвалиду - 8500 руб.; вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.;
- в феврале - 89 000 руб., в том числе инвалиду - 8100 руб.; вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.;
- в марте - 76 000 руб., в том числе инвалиду - 8300 руб.; вознаграждение по договору подряда - 2000 руб.
Общая сумма заработной платы и вознаграждения по договору подряда за I квартал составила 235 030 руб. (70 030 + 89 000 + 76 000), в том числе:
- инвалиду:
8500 руб. + 8100 руб. + 8300 руб. = 24 900 руб.;
- вознаграждение по договору подряда:
2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб. = 6000 руб.
В I квартале за счет средств ФСС были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 13 790 руб. (первые 2 дня больничных оплачены за счет фирмы в сумме 1300 руб.):
- в январе - 7890 руб.;
- в феврале - 5900 руб.
В феврале 2 работникам "Актива" была выплачена материальная помощь в сумме 3000 руб.
В разделе 2 налоговая база по ЕСН приводится по строкам 0100-0140.
По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам, за исключением выплат, которые не облагаются единым социальным налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 и статьей 238 Налогового кодекса. В нашем примере к ним нужно отнести:
- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде. Это материальная помощь в размере 3000 руб. Она показана по строке 1000 расчета;
- выплаты по договору подряда для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, в размере 6000 руб. Эта сумма показана в графе 4 строки 1100 расчета;
- пособие по временной нетрудоспособности в размере 15 090 руб. (13 790 + 1300), которое отражено по строке 1100.
Таким образом, в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, следует включить:
- по графам 3, 5, 6 - выплаты в размере 235 030 руб.;
- по графе 4 - выплаты в размере 229 030 руб.
При заполнении строк 0100-0140 обратите внимание на то, что налоговая база по Фонду социального страхования (графа 4) должна быть уменьшена на сумму выплат по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда, поручения и т.д.). Такие выплаты не облагают ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России.
По строке 0200 отразите авансовые платежи за отчетный период, которые рассчитаны как произведение налоговой базы (строка 0100) на установленные ставки налога в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.
Авансовый платеж по ЕСН за каждый месяц из последних трех месяцев отчетного периода определите как разницу между суммой налога, рассчитанного от налоговой базы нарастающим итогом с начала года по соответствующий месяц включительно, и суммой налога, рассчитанного от налоговой базы нарастающим итогом с начала года по предыдущий месяц (строки 0220-0240). Например, авансовый платеж за апрель определяется как разница между суммой налога за период январь-апрель и январь-март.
Продолжим заполнять раздел 2.
По строке 0300 надо отразить налоговый вычет, используемый для расчета авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Он равен сумме авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование за соответствующий период. В нашем примере - за I квартал. Данные для заполнения графы 3 этой строки берут из расчета авансовых платежей по взносам в Пенсионный фонд.
По строке 0400 покажите выплаты, которые начислены в пределах 100 000 руб. за год каждому инвалиду. В нашем примере - 24 900 руб. Правомерность применения указанной льготы подтверждается при заполнении раздела 3 расчета.
По строкам 0500-0540 отразите авансовые платежи по налогу, не уплачиваемые в федеральный бюджет (ФБ) и в соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот. Этот показатель - своего рода "льготный налог", который можно не платить с суммы "льготной налоговой базы". Для расчета этих сумм в части ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (графы 4, 5, 6) достаточно умножить "льготную налоговую базу" (строки 0400-0440) на максимальную ставку налога, установленную статьей 241 НК РФ для конкретного бюджета. При расчете показателей в части ФБ необходимо учитывать, что указанная льгота не распространяется на взносы на обязательное пенсионное страхование, и то, что сумма налога в части, зачисляемой в ФБ, уже уменьшена на сумму налогового вычета (строки 0300-0340). Поэтому для заполнения графы 3 "льготную налоговую базу" нужно умножить на ставку 6% (20% - 14%).
Строку 0600 рассчитайте по алгоритму, который указан в форме расчета по этой строке.
В строках 0700-0940 отражают расходы фирмы на обязательное социальное страхование, которые осуществлены за счет средств Фонда социального страхования. Поэтому пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), выплачиваемые работодателем за первые два дня нетрудоспособности, в этих строках не показывают.
По строке 0700 бухгалтер "Актива" должен отразить суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, в размере 13 790 руб.
Раздел 2.1
Переходим к разделу 2.1. Предположим, что годовой доход каждого сотрудника "Актива" не превышает 280 000 руб. В этом случае права использовать пониженные ставки ЕСН "Актив" не имеет. Налоговую базу для исчисления налога в этом случае указывают в строке 010 по графам 3-5. Эти данные соответствуют строке 0100 раздела 2. По графам 6-8 строки 010 указывают численность сотрудников, с доходов которых фирма платит налог.
Разделы 3, 3.1
Раздел 3 нужно заполнить по каждому работнику-инвалиду. В нем укажите фамилию, имя и отчество сотрудника, реквизиты справки из учреждения медико-социальной экспертизы, а также суммы выплат данному работнику.
Раздел 3.1 предназначен для расчета на право применения льгот для общественных организаций инвалидов и для фирм, чей уставный капитал состоит из вкладов таких организаций. В нашем случае этот раздел заполнять и сдавать в налоговую службу не нужно.
После заполнения всех листов расчета необходимо заполнить графы 030-050 раздела 1. В них отразите рассчитанные суммы авансовых платежей за каждый месяц отчетного периода, которые следует уплатить в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Данные для раздела 1 берут из раздела 2. Соответствие данных разделов 1 и 2 расчета приведено в таблице.
| Код строки разде- ла 1 |
Код строки и графы раздела 2 | |||
| Федеральный бюджет | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | |
| Строка 030 | Строка 0620 графы 3 | Строка 0920 графы 3 | Строка 0620 графы 5 | Строка 0620 графы 6 |
| Строка 040 | Строка 0603 графы 3 | Строка 0930 графы 3 | Строка 0930 графы 5 | Строка 0630 графы 6 |
| Строка 050 | Строка 0604 графы 3 | Строка 0940 графы 3 | Строка 0640 графы 5 | Строка 0640 графы 6 |
При заполнении расчета надо учесть, что пункт 4 статьи 243 Налогового кодекса обязывает работодателей вести учет сумм начисленных выплат, относящихся к ним сумм налога, а также сумм налоговых вычетов по каждому работнику. Налоговое ведомство рекомендует вести индивидуальный учет в карточках индивидуального учета, формы которых даны в приложениях к приказу МНС РФ от 27 июля 2004 года N САЭ-3-05/443.
Приведем пример заполнения индивидуальной карточки для случая общего режима налогообложения.
Пример.
Работнику ЗАО "Темп" А.И. Иванову, 1964 года рождения, установлен оклад 30 000 руб. в месяц. Помимо заработной платы с января по май 2008 года Иванов получил следующие доходы:
- в феврале - материальную помощь в сумме 5000 руб. (материальная помощь не была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль);
- в марте - пособие по временной нетрудоспособности в размере 9360 руб.;
- в апреле - материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную в связи со смертью члена семьи Иванова;
- в мае - доход по договору подряда в сумме 2000 руб. Заработная плата Иванова, облагаемая ЕСН, превысила сумму 280 000 руб. в октябре. Начиная с этого месяца, бухгалтер рассчитывал ЕСН по регрессивной ставке. Индивидуальная карточка А.И. Иванова должна быть заполнена, как показано в Приложении N 1.
Суммы авансовых платежей по налогу, которые фирма должна уплатить за отчетный период, определяются путем сложения сумм авансовых платежей, отраженных по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета. Для этого применяются сводные карточки учета, в которых приводятся аналогичные показатели, но уже в целом по фирме (приложения к приказу МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443).
Обратите внимание: в индивидуальном учете налог может отражаться в рублях и копейках. Округление сумм налоговой базы, налогового вычета, а также сумм авансовых платежей по налогу, которые отражаются в расчете, до целых рублей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета по каждому налогоплательщику.
Фрагмент сводной карточки с использованием числовых данных нашего примера будет выглядеть, как показано в Приложении N 2.
Сформированные в этой сводной карточке данные нужно перенести в расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за I квартал 2008 года, который будет заполнен, как показано в Приложении N 3.
Налоговая декларация по ЕСН
Налоговый период по единому социальному налогу равен календарному году. Сумму ЕСН, которую фирма должна перечислить в бюджет и во внебюджетные фонды по итогам прошедшего года, отражают в декларации. Срок представления декларации - не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по ЕСН утверждена приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 года N 163н. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. На бумажном носителе декларация может быть представлена лично, через представителя или по почте. Если вы представляете декларацию через представителя, в левом нижнем углу титульного листа укажите данные о представителе, а также документ, который подтверждает его полномочия.
Если вы отправляете декларацию по почте, то датой ее представления считается день отправки с описью вложения.
Обратите внимание: все значения показателей декларации отражают в целых рублях. Значения показателей меньше 50 копеек не учитывают, а 50 копеек и больше необходимо округлить до полного рубля.
Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.
Декларацию составляют в трех экземплярах:
- первый остается в налоговой инспекции;
- второй (со штампом налоговой инспекции) фирма передает в региональное отделение Пенсионного фонда;
- третий (также со штампом налоговой инспекции) остается у фирмы.
Декларацию должны сдавать все фирмы, которые являются плательщиками единого социального налога. Причем, если в течение года вы не начисляли сотрудникам никаких сумм и, соответственно, не платили ЕСН, декларацию вы все равно сдать должны.
Состав декларации по ЕСН
Декларация по ЕСН состоит из титульного листа и 5 разделов:
- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды";
- раздел 2 "Расчет единого социального налога";
- раздел 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии";
- раздел 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации";
- раздел 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".
Заполнение декларации
Первую страницу титульного листа и разделы 1, 2 и 2.1 заполняют все фирмы. Льготники дополнительно заполняют разделы 3 и 3.1.
Прежде всего заполняют разделы 3 и 3.1. Затем оформляют раздел 2. Раздел 1 заполняют в последнюю очередь. Данные для его оформления берут из других разделов декларации.
Разделы 3 и 3.1 декларации
Заполнять разделы 3 и 3.1 должны фирмы, которые производят выплаты работникам-инвалидам I, II или III группы.
Все данные о работниках-инвалидах приводят в разделе 3. Для отражения сведений по каждому инвалиду предусмотрена отдельная строка таблицы. Ф.И.О., дату выдачи справки, срок установления инвалидности, выплаты в целом за налоговый период и за последние три месяца по каждому инвалиду нужно приводить в соответствующей графе таблицы. Для итоговых данных предусмотрена последняя строка таблицы раздела 3.
Раздел 3.1 декларации по ЕСН заполняют только те организации, которые перечислены в абзацах 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса.
Разделы 2 и 2.1 декларации
В разделе 2 рассчитывают сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Основанием для его заполнения являются индивидуальные и сводные карточки по ЕСН (приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443). Округление до целых рублей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по фирме.
Раздел 2 состоит из восьми таблиц. В них, в частности, указывают налоговую базу, сумму начисленного налога, вычеты по ЕСН, налоговые льготы, сумму расходов на соцстрахование, выплаты, которые не облагают ЕСН, и т.д.
Данные, отраженные в таблицах раздела 2 по строкам 0110, 0210, 0310, 0410, 0510, 0610, 0710, 0810 и 0910, расшифровывают по каждому месяцу прошедшего квартала.
При заполнении раздела следует учесть следующие важные моменты:
- в налоговую базу для расчета налога включают выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в налоговом периоде, вне зависимости от даты их выплаты. Например, суммы ЕСН с зарплаты декабря, даже если она выплачена в январе следующего года, должны быть включены в декларацию по ЕСН за прошлый год;
- по строке 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования..." раздела 2 следует указывать только ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая была начислена за счет средств соцстраха. Часть пособия, начисленная фирмой за первые два дня болезни за счет собственных средств, здесь не отражается. А всю сумму пособия надо показать по строке 1100 ("суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 НК РФ"). Законодательство не устанавливает различия для пособия в зависимости от источника его выплаты. Следовательно, всю сумму оплаты больничного листа, в том числе и часть, которую оплачивает организация, не облагают ЕСН (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157);
- в строке 0100 указывают все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц-инвалидов, даже если эти выплаты превышают в каждом конкретном случае 100 000 руб. В строке 0400 нужно указывать только выплаты, не превышающие указанный предел по каждому физическому лицу;
- суммы, которые налогоплательщик получает от исполнительного органа ФСС РФ в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, нужно отражать в декларации по ЕСН в том периоде, когда они фактически получены.
Раздел 2.1 предназначен для того, чтобы показать, как доходы работников распределяются по интервалам регрессии. В графах 6-8 указывают численность работников, доходы которых попадают в те или иные интервалы регрессии.
Раздел 1 декларации
По строке 001 раздела 1 отразите специальный код. Большинство организаций, применяющих общий режим налогообложения, указывают по этой строке код 01 (подробный перечень кодов приведен в "Расчете авансовых платежей по ЕСН").
По строкам 020 отразите коды бюджетной классификации, по которым зачисляется налог.
В строках 030 нужно указать сумму ЕСН, подлежащую уплате за год в целом. А налог, который необходимо перечислить за последний квартал, следует привести с разбивкой по месяцам в строках 040-060.
Данные для заполнения этих строк вы можете взять из раздела 2 декларации:
| Строка раздела 1 | Строка раздела 2 |
| Платеж ЕСН в федеральный бюджет | |
| 030 | 0600 (графа 3) |
| 040 | 0620 (графа 3) |
| 050 | 0630 (графа 3) |
| 060 | 0640 (графа 3) |
| Платеж ЕСН в соцстрах | |
| 030 | 0900 (графа 3) |
| 040 | 0920 (графа 3) |
| 050 | 0930 (графа 3) |
| 060 | 0940 (графа 3) |
| Платеж ЕСН в федеральный фонд медицинского страхования | |
| 030 | 0600 (графа 5) |
| 040 | 0620 (графа 5) |
| 050 | 0630 (графа 5) |
| 060 | 0640 (графа 5) |
| Платеж ЕСН в территориальный фонд медицинского страхования | |
| 030 | 0600 (графа 6) |
| 040 | 0620 (графа 6) |
| 050 | 0630 (графа 6) |
| 060 | 0640 (графа 6) |
Ниже на нескольких примерах показано, как заполнить декларацию по единому социальному налогу за год.
Пример.
Среднесписочная численность работников ЗАО "Актив" - 20 человек.
Сумма выплат работникам, состоящим в штате организации, за 2007 год составила 980 000 руб. В том числе:
- зарплата всех работников - 960 000 руб.;
- пособие по временной нетрудоспособности - 20 000 руб. (в октябре - 8000 руб., в ноябре - 6000 руб., в декабре - 6000 руб.). В том числе за счет ФСС РФ - 16 000 руб. Суммы пособия выплачены в пределах максимального размера пособия, установленного Федеральным законом от 19 декабря 2006 года N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования РФ на 2007 год";
- материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 50 000 руб.
В IV квартале работникам "Актива" были начислены заработная плата и материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 290 000 руб. В компании работают все сотрудники старше 1966 года рождения. Ни у одного из них доход с начала года не превысил 280 000 руб.
По строке 0100 необходимо указать общую сумму доходов, начисленных работникам. Однако сюда не включают:
- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ);
- выплаты, которые не облагают ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. и материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 50 000 руб. Они показаны по строке 1100 (графа 3). Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, равна 960 000 руб. А налоговая база по ЕСН, которую уплачивают в бюджет ФСС РФ, составит 1 010 000 руб. База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с налоговой базой по ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, по строке 0100 бухгалтер "Актива" укажет:
- в графах 3 и 5 - выплаты в размере 960 000 руб.;
- в графе 4 - выплаты в размере 1 010 000 руб.
По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал:
- в графах 3 и 5 - 240 000 руб.;
- в графе 4 - 290 000 руб. (240 000 + 50 000).
По строкам 0120-0140 покажет помесячные выплаты за октябрь-декабрь:
- в графах 3 и 5 - 80 000руб.;
- в графе 4 - 290 000 руб. (240 000 + 50 000).
По строке 0200 отражают сумму налога, начисленную к уплате за прошедший год.
Для этого налоговую базу (строка 0100) нужно умножить на ставку налога.
Поскольку ни у одного из сотрудников суммарный доход за год не превысил 280 000 руб., то нужно использовать следующие ставки:
- в федеральный бюджет - 20%;
- в Фонд социального страхования - 2,9%;
- в федеральный фонд медицинского страхования - 1,1%;
- в территориальный фонд медицинского страхования - 2%.
По строке 0210 бухгалтер отразит величину начисленного налога за последний квартал прошлого года. В строку 0300 вписывают сумму взносов в Пенсионный фонд, начисленную фирмой. На эту сумму можно уменьшить перечисления ЕСН в федеральный бюджет. В данном примере за всех сотрудников фирма платит взносы по ставке 14%. Тогда строки 0300-0340 будут заполнены так:
- строка 0300 - 134 400 руб. (910 300 руб. х 14%);
- строка 0310 - 33 600 руб. (210 000 руб. х 14%);
- строки 0320, 0330 и 0340 - 11 200 руб. (70 000 руб. х 14%).
По строке 0700 - расходы по социальному страхованию, которые понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). "Актив" отразит по этой строке 16 000 руб. В строках 0710-0740 нужно привести сумму каждой выплаты по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь). Средств из соцстраха "Актив" не получал. Поэтому в строках 0800-0840 декларации нужно поставить прочерки.
По строке 0900 "Актив" должен указать разницу между данными строк 0600 и 0700 + 0800. Она составит 16 000 руб. В аналогичном порядке заполняют строки 0910-0940.
Декларация "Актива" будет заполнена, как показано в Приложении N 4.
Пример.
Среднесписочная численность работников ЗАО "Актив" - 22 человека. В "Активе" 1 человек работает по договору подряда.
Сумма выплат работникам, состоящим в штате организации, за 2008 год составила 916 300 руб. В том числе:
- зарплата всех работников - 886 300 руб., из них 120 000 руб. - зарплата работника-инвалида II группы;
- пособие по временной нетрудоспособности - 20 000 руб. (в октябре - 8000 руб., в ноябре - 6000 руб., в декабре - 6000 руб.). В том числе за счет ФСС РФ - 16 000 руб.;
- материальная помощь в сумме 10 000 руб.
Кроме того, выплаты по договору подряда физическому лицу, не состоящему в штате, составили 24 000 руб. На фирме работают сотрудники старше 1966 года рождения. Ни у одного из них доход с начала года не превысил 280 000 руб.
В IV квартале работникам "Актива" были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 210 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 70 000 руб., в том числе вознаграждение по договору подряда 6000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно).
По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам. Однако сюда не включают:
- выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10 000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;
- выплаты, которые не облагают ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Они показаны по строке 1100 (графа 3).
В графе 4 по строкам 0100-0140 при расчете сумм налога в ФСС РФ не указывают выплаты по договору подряда в размере 24 000 руб. Эта сумма показана в графе 4 строки 1100 декларации.
Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, будет равна 910 300 руб. (886 300 руб. + 24 000 руб.). А налоговая база по ЕСН, которую уплачивают в бюджет ФСС РФ, составит 886 300 руб. База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с налоговой базой по ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования. Налоговую льготу по ЕСН нужно применить к выплатам работнику-инвалиду в размере 100 000 руб. за налоговый период.
Таким образом, по строке 0100 бухгалтер "Актива" укажет:
- в графах 3 и 5 - выплаты в размере 910 300 руб.;
- в графе 4 - выплаты в размере 886 300 руб.
По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал:
- в графах 3 и 5 - 210 000 руб.;
- в графе 4 - 204 000 руб. (210 000 - 6000).
По строкам 0120-0140 покажет помесячные выплаты за октябрь-декабрь:
- в графах 3 и 5 - 70 000 руб.;
- в графе 4 - 68 000 руб. (70 000 - 2000).
По строке 0200 отражают сумму налога, начисленную к уплате за прошедший год.
Для этого налоговую базу (строка 0100) нужно умножить на ставку налога.
Поскольку ни у одного из сотрудников суммарный доход за год не превысил 280 000 руб., то нужно использовать следующие ставки:
- в федеральный бюджет - 20%;
- в Фонд социального страхования - 2,9%;
- в федеральный фонд медицинского страхования - 1,1%;
- в территориальный фонд медицинского страхования - 2%.
По строке 0210 бухгалтер отразит величину начисленного налога за последний квартал прошлого года.
В строку 0300 вписывают сумму взносов в Пенсионный фонд, начисленную фирмой. На эту сумму можно уменьшить перечисления ЕСН в федеральный бюджет. В данном примере за всех сотрудников фирма платит взносы по ставке 14%. Тогда строки 0300-0340 будут заполнены так:
- строка 0300 - 127 442 руб. (910 300 руб. х 14%);
- строка 0310 - 29 400 руб. (210 000 руб. х 14%);
- строки 0320, 0330 и 0340 - 9800 руб. (70 000 руб. х 14%).
В строке 0400 бухгалтер укажет сумму льгот за налоговый период, на которые фирма имеет право по статье 239 Налогового кодекса. Эта сумма на одно физическое лицо составляет не более 100 000 руб. Правомерность применения указанных льгот подтверждается фирмами при заполнении ими разделов 3 и 3.1 декларации.
По строке 0500 нужно показать авансовые платежи по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением льгот. Эти льготы установлены статьей 239 Налогового кодекса.
Показатель по строке 0500 рассчитывают так (графа 3):
Стр. 0400 х 20% - Стр. 0400 х 14% = Стр. 0500. Показатели по строке 0500 в графах 4, 5 и 6 получают умножением сумм налоговых льгот по строке 0400 на ставки налога.
По строке 0600 сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период будет отражена:
- по графе 3 как разница строк 0200, 0300 и 0500;
- по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.
По строке 0610 бухгалтер, используя формулу в графе 1 данной строки, укажет сумму начисленного налога за последний квартал налогового периода. Также эти суммы можно рассчитать как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период.
По строкам 0620-0640 надо показать суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
По строке 0700 - расходы по социальному страхованию, которые понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). "Актив" отразит по этой строке 16 000 руб. В строках 0710-0740 нужно привести сумму каждой выплаты по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь).
Средств из соцстраха "Актив" не получал. Поэтому в строках 0800-0840 декларации нужно поставить прочерки.
По строке 0900 "Актив" должен указать разницу между данными строк 0600 и 0700. Она составит 6803 руб. (22 803 - 16 000). В аналогичном порядке заполняют строки 0910-0940.
Декларация "Актива" будет заполнена, как показано в Приложении N 5.
Отчетность перед ФСС
Расчетная ведомость по средствам ФСС
Страховые взносы по государственному социальному страхованию фирмы уплачивают в составе ЕСН. Это установлено главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. Помимо кодекса взносы по соцстраху регулируются Федеральным законом от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".
Взносы в ФСС начисляют на все выплаты, которые производят в пользу работника. Этими выплатами могут быть не только заработная плата, но и выплаты компенсационного характера. Например, премии, надбавки, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если это прописано в договоре.
Сумма взносов к уплате
Для того чтобы определить сумму взносов, начисленных в ФСС, нужно умножить сумму выплат, которые облагают ЕСН, на ставку этого налога, по которой его перечисляют в Соцстрах (2,9%).
Сумму, подлежащую перечислению в ФСС в составе ЕСН за отчетный период (нарастающим итогом с начала года), определите так. Сумму взносов, начисленных в Фонд социального страхования, увеличьте на сумму:
- пеней, начисленных в отчетном году, за несвоевременную уплату единого социального налога;
- штрафов, начисленных по единому социальному налогу в отчетном году.
Затем полученную сумму уменьшите на расходы вашей фирмы по выплате пособий, оплате путевок, на оздоровление детей и т.д.
В итоге вы получите сумму взносов в Фонд социального страхования, которую надо заплатить.
Напомним, что за счет средств ФСС фирмы выплачивают сотрудникам:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;
- пособия гражданам, имеющим детей;
- пособия на погребение;
- дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;
- пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания и т.п.
Также за счет средств ФСС оплачивают путевки в санатории, круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.
Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает сумму ЕСН, которую платят в этот фонд.
Кроме того, в ФСС перечисляют взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Это установлено Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ.
Взносы начисляют на зарплату сотрудникам, а также на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если это прямо предусмотрено условиями договора. Взносами "по травме" не облагают те доходы, которые указаны в Перечне выплат (постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Это, например:
- большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых НДФЛ;
- вознаграждения по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера в случае, когда в договоре начисление взносов не предусмотрено.
Сумму взноса, которую нужно заплатить в ФСС, определите исходя из тарифа, установленного для фирмы. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2008 год они установлены Федеральным законом от 21 июля 2007 года N 186-ФЗ.
Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится фирма. Сумму взноса по травматизму в ФСС определите по формуле:
/-----------------\ /-----------------\ /-----------------\
|Сумма, подлежащая| = |Выплаты, облагае-| х |Тариф страховых|
|уплате в ФСС | |мые взносами | |взносов |
\-----------------/ \-----------------/ \-----------------/
Сумму начисленного взноса "по травме" уменьшите на расходы, которые фирма сама оплачивает в счет начисленных страховых взносов, а именно:
- пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
- отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, если работнику ФСС РФ предоставил путевку на санаторно-курортное лечение из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;
- предупредительные меры по сокращению травматизма и профессиональных заболеваний работников;
- проведение углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
В итоге получится сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которую фирма должна перечислить в ФСС.
Отчетность для соцстраха представлена двумя бланками по формам 4-ФСС РФ и 4а-ФСС РФ (заполняют только "спецрежимники", которые добровольно платят взносы в ФСС) и отчетом об использовании сумм взносов "по травме".
Расчет по форме 4-ФСС РФ
В соцстрах все фирмы представляют расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ). В ней фирмы, работающие по традиционной налоговой системе, отражают суммы ЕСН, начисленные и уплаченные в части, причитающейся ФСС. Фирмы на спецрежимах отчитываются перед ФСС РФ по этой форме о произведенных расходах на социальное страхование, чтобы получить от фонда соответствующее возмещение.
Все фирмы независимо от налогового режима указывают в этой форме расходы за счет средств фонда (например, на выплату больничных). Также в этой же форме записывают сумму начисленных взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Расчетная ведомость заполняется в рублях и копейках.
Расчет составляют на бланке, утвержденном постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 года N 111. Сдать в фонд ведомость фирма обязана не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
Ведомость составляют в двух экземплярах. Один остается в Фонде, второй со штампом Фонда возвращают фирме.
Состав формы 4-ФСС РФ
Форма расчетной ведомости 4-ФСС РФ состоит из титульного листа и трех разделов:
- раздел I - для страхователей, уплачивающих ЕСН;
- раздел II - для страхователей, применяющих специальные режимы налогообложения;
- раздел III - для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Разделы I и III заполняют фирмы, работающие на общей системе налогообложения, а разделы II и III - фирмы, которые работают на "упрощенке" или "вмененке".
В отчетной форме 12 таблиц. Причем таблицы 7 и 8 относятся к разделам I и II расчетной ведомости. Их заполняют страхователи, применяющие как специальные режимы налогообложения, так и общую систему налогообложения.
В тех таблицах, которые не заполняют из-за отсутствия данных, нужно ставить прочерки.
Титульный лист
Титульный лист носит информационный характер. На нем указывают ИНН, КПП, наименование фирмы, ее адрес и т.п.
Обратите внимание: на титульном листе нужно указать код вида деятельности фирмы по ОКВЭД. Его можно узнать из документа, выданного вам отделением статистики.
Регистрационный номер (код) страхователя представляет собой номер, указанный в "Страховом свидетельстве", которое Фонд выдает фирме при регистрации.
Вначале рассмотрим, как заполняют раздел I ведомости, а затем подробно рассмотрим заполнение раздела II.
Раздел I
Раздел I состоит из трех таблиц. В таблице 1 укажите:
- среднесписочную численность работников фирмы. Ее рассчитывают в порядке, предусмотренном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 года N 69;
- налоговую базу по ЕСН в части, причитающейся в ФСС;
- сумму налоговых льгот.
Данные для заполнения таблицы 1 возьмите из расчета по авансовым платежам единого социального налога.
В таблице 2 приведите непосредственно расчеты по ЕСН в части, причитающейся в ФСС.
В строке 1 отразите долг вашей фирмы на начало отчетного года по начисленным, но не перечисленным взносам. Как правило, здесь указывают сумму взносов, начисленных за последний квартал прошедшего года.
В строке 2 покажите суммы доплаты или уменьшения налога, которые были отражены в уточненной декларации за прошлый год в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса.
В строке 3 укажите сумму взносов, начисленных за отчетный период. Данные нужно привести с разбивкой на начало и по месяцам отчетного квартала. Например, если вы приводите данные за II квартал текущего года, то отдельно нужно указать сумму взносов за первый квартал и сумму взносов, начисленных за апрель, май и июнь.
В следующих строках (4-7) отразите сумму взносов, доначисленных вашей фирме в ходе проведенных проверок налоговиков, расходы по соцстраху, которые не были приняты территориальным отделением фонда к зачету, суммы, поступившие от ФСС в оплату тех или иных расходов, и суммы возврата переплаты по ЕСН.
Затем впишите в таблицу долг за ФСС на начало года (если он был на 1 января отчетного года) (строка 12).
В строке 15 укажите сумму расходов, которые компания потратила на цели обязательного социального страхования. Общая сумма этих расходов также отражается в строке 0700 раздела 2 декларации по ЕСН.
Обратите внимание: пособия по временной нетрудоспособности из-за несчастного случая и травмы на производстве в разделе I не отражают.
В строке 16 укажите номера и даты платежных поручений, по которым в течение отчетного квартала фирма перечисляла ЕСН в фонд, и сумму перечисленного налога. Кроме того, к расчетной ведомости нужно приложить копии этих платежек.
В строке 17 выведем общий показатель, просуммировав задолженность фонда на начало года (строка 12), расходы на обязательное страхование (строка 15) и перечисленный социальный налог (строка 16).
Теперь можно заполнить строку 9. По ней отразите задолженность фонда перед компанией. Этот показатель определите как разницу строк 17 и 8. Строку 9 нужно заполнить в случае, если значение строки 17 больше показателя строки 8.
В строке 18 покажите задолженность за компанией, если она есть.
Суммы в строках 3, 4, 5, 6, 7, 15, 16 надо показывать нарастающим итогом с начала года (графа 3) с подразделением "На начало квартала", "За отчетный квартал" с разбивкой по месяцам (графа 1).
В таблице 3 отразите все расходы компании на обязательное социальное страхование, то есть расшифруйте показатель строки 15 предыдущей таблицы под номером 2, а именно:
- сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности: в графе 3 - количество дней болезни, оплаченных за счет средств ФСС РФ, а в графе 4 - общую сумму пособий (строка 1);
- сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности внешним совместителям (строка 2);
- сумму выплат пособий по беременности и родам в целом по организации (строка 3);
- сумму выплат пособий по беременности и родам, выплаченных внешним совместителям (строка 4);
- сумму средств, которую фирма израсходовала на выплату пособий по уходу за ребенком до полутора лет (строка 5), в том числе:
отдельно пособия, выплаченные работающим гражданам, и пособия, выплаченные лицам, обучающимся по очной форме обучения (строки 6 и 10). Из них:
- данные о пособиях по уходу за первым ребенком (строки 7 и 10);
- данные о пособиях по уходу за вторым и последующими детьми (строки 8 и 11).
Обратите внимание: пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается на каждого ребенка в отдельности. Причем размер пособия является дифференцированным:
- 1627,5 рублей на первого ребенка и 3255 рублей на второго и последующих детей для неработающих граждан, осуществляющих уход за ребенком;
- 40% от среднего заработка для лиц, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем. Причем минимальный размер пособия не может быть меньше размера пособия, установленного для неработающих граждан, а максимальный не может превышать 6510 рублей. Общая сумма пособий, выплачиваемых одному сотруднику, не может быть более 100% среднего заработка.
Далее укажите в таблице:
- сумму выплат при рождении ребенка (строка 12);
- пособие на погребение (строка 13);
- оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами (строка 14);
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (строка 15);
- пособие при усыновлении ребенка (строка 16);
- итоговую сумму средств, израсходованных на выплату пособий (строка 17, которая равна сумме строк 1, 3, 5, 12-16);
- сумму выплат на оздоровление детей сотрудников, например на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря и др. (строки 18-21);
- общую сумму средств, израсходованных на оздоровление детей (строка 23);
- итоговую сумму расходов на обязательное социальное страхование (строка 24).
Под таблицей приводятся данные о количестве получателей пособий по уходу за ребенком (графа 3) в зависимости от средней заработной платы сотрудника, осуществляющего уход за ребенком (графа 1).
Всех получателей пособий по уходу за ребенком до полутора лет делят на пять групп.
Первая группа - работники, средний заработок которых не превышает 3750 рублей. В этом случае 40% от среднего заработка составляет менее 1627,5 рублей, но несмотря на это сумма пособия составит 1627,5 рублей в месяц по уходу за первым ребенком и 3255 рублей по уходу за последующими детьми.
Вторая группа - сотрудники, средний заработок которых находится в пределах от 3751 до 7500 рублей. В этом случае 40% от среднего заработка будет находиться в пределах от 1627,5 до 3255 рублей.
Третья группа - работники, средний заработок которых находится в пределах от 7501 до 11 250 рублей, а величина пособия по уходу за ребенком (40% от среднего заработка) - в пределах от 3255 до 4500 рублей.
Четвертая группа - сотрудники, средний заработок которых находится в пределах от 11 251 до 15 000 руб., а величина пособия по уходу за ребенком - в пределах от 4500 до 6510 рублей.
И, наконец, пятая группа - работники, средний заработок которых превышает 15 000 руб. Сумма пособия по уходу за ребенком, выплачиваемая этим сотрудникам, все равно не может быть больше 6510 рублей.
Пример.
ООО "Пассив" занимается машиностроением и металлообработкой и применяет общую систему налогообложения. Среднесписочная численность работников "Пассива" - 30 человек, в том числе 11 женщин. За I квартал текущего года работникам организации была начислена заработная плата в сумме 1300 000,86 руб., в том числе:
- в январе - 421 181,87 руб.;
- в феврале - 454 571,49 руб.;
- в марте - 424 247,50 руб.
Задолженность ООО "Пассив" перед ФСС на начало года по единому социальному налогу составила 17 000 руб. ООО "Пассив" по единому социальному налогу не применяет регрессивную шкалу ставок, так как доходы каждого сотрудника не превышают 280 000 руб. в год. Поэтому с доходов работников фирма уплачивает ЕСН в Фонд социального страхования по ставке 2,9%. В I квартале в Фонд социального страхования был начислен ЕСН в сумме:
- в январе - 12 214,27 руб. (421 181,87 руб. х 2,9%);
- в феврале - 13 182,57 руб. (454 571,49 руб. х 2,9%);
- в марте - 12 303,18 руб. (424 247,50 руб. х 2,9%).
В течение I квартала ЕСН был уплачен:
- за декабрь прошлого года - платежным поручением от 10 января N 5 в сумме 17 000 руб.;
- за январь текущего года - платежным поручением от 6 февраля N 17 в сумме 12 214,27 руб.;
- за февраль текущего года - платежным поручением от 6 марта N 45 в сумме 3000 руб.
В феврале ООО "Пассив" выплатило трем работникам пособия по временной нетрудоспособности за 6 дней в сумме 3517,50 руб., в том числе 1105,12 руб. за 3 дня болезни внешнему совместителю.
Кроме того, в марте сотруднице, имеющей двойню, выплачено пособие по уходу за детьми до полутора лет в сумме 3505 рублей на каждого ребенка. В нашем примере таблицы N 1-3 раздела I формы 4-ФСС РФ будут заполнены, как показано в Приложении N 6.
Если вы работаете на упрощенной системе налогообложения или платите единый налог на вмененный доход, тогда вместо раздела I заполните раздел II. Плюс к этому в фонд также нужно представить раздел III.
Как известно, фирмы и предприниматели на "спецрежиме" не обязаны платить взносы на обязательное социальное страхование. Однако часть уплачиваемого ими единого налога распределяется в ФСС РФ. Поэтому их работники имеют право на получение пособий за счет средств фонда социального страхования.
Фонд социального страхования возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности работника в размере не более 1 МРОТ в расчете за полный календарный месяц (ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ). Остальная часть пособия выплачивается за счет средств работодателя.
С 1 сентября 2007 года 1 МРОТ - 2300 руб.
Все иные пособия "спецрежимники" выплачивают работникам по месту работы в полном размере за счет ФСС РФ, в том числе:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- пособие при усыновлении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- социальное пособие на погребение.
Чтобы получить соответствующее возмещение, фирмы обязаны отчитываться перед ФСС о произведенных расходах на социальное страхование.
По окончании квартала (месяца), в котором были произведены выплаты, фирмы подают в отделение ФСС РФ по месту регистрации следующие документы (пп. 3.2, 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22):
- письменное заявление;
- расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) за квартал. Если пособия выплачены в начале или середине квартала, то можно представить промежуточную расчетную ведомость за месяц, в котором были выплачены пособия;
- копии платежных поручений на уплату единого налога (при УСН, ЕНВД или ЕСХН) за квартал, в котором выплачены пособия;
- заверенные подписью руководителя (индивидуального предпринимателя) копии документов, подтверждающих обоснованность выплаты пособий.
Обратите внимание: пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, поскольку "спецрежимники" не освобождены от уплаты страховых взносов на этот вид страхования. Пособие возмещается работодателю путем уменьшения взносов на страхование от несчастного случая.
Раздел II
Раздел II отчета состоит из трех таблиц (N 4-6).
Но прежде чем начать заполнять таблицу 4, необходимо в поле "Шифр" указать код специального режима налогообложения: 011 - для УСН; 021 - для ЕНВД; 032 - для ЕСХН.
В таблице 4 этого раздела укажите среднесписочную численность работников фирмы. Ее рассчитывают в порядке, утвержденном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 года N 69. Кроме того, здесь отражают и сумму выплат, которая начислена работникам.
В таблице 5 отразите:
- задолженность организации перед ФСС РФ (в строке 1);
- сумму, полученную от ФСС РФ в качестве возмещения (в строке 2);
- сумму строк 1 и 2 (в строке 3);
- задолженность за Фондом на начало года (в строке 5);
- расходы на цели обязательного социального страхования (в строке 6). Строка 6 заполняется на основании строки 20 таблицы 6;
- перечисленную фирмой в отчетном периоде сумму задолженности на начало года (в строке 7);
- сумму строк 5, 6 и 7 (в строке 8).
Затем заполните строки 4 и 9 и определите сумму образовавшейся задолженности. Для этого надо сравнить показатели строк 3 и 8.
Если показатель строки 8 больше показателя строки 3, их разница записывается по строке 4. Это будет сумма задолженности ФСС РФ перед фирмой на конец отчетного периода.
Если показатель строки 8 меньше показателя строки 3, разница записывается по строке 9 и представляет собой сумму задолженности фирмы перед ФСС РФ на конец отчетного периода.
В таблице 6 нужно расшифровать выплаты на цели обязательного социального страхования работников. В частности, оплату больничных (строки 1-3), пособий по беременности и родам (строки 3-4), по уходу за ребенком (строки 5-7) и т.д.
Начиная с 2007 года в таблице 6 следует указывать отдельно сумму пособия по уходу за первым ребенком (строка 6) и отдельно сумму пособия по уходу за последующими детьми (строка 7).
Затем заполняют таблицы 7 и 8. Данные о путевках, полученных от ФСС России, отражают в таблице 7.
В таблице 8 указывают пособия, которые выданы сотрудникам, пострадавшим от радиационных воздействий. Эту таблицу заполняют при условии, что данные выплаты превышают установленные нормы.
Как заполнить раздел II ведомости, покажет пример.
Пример.
ООО "Пассив" работает на упрощенной системе налогообложения.
За I квартал текущего года работникам фирмы была начислена заработная плата в сумме 45 000 руб., в том числе:
- за январь - 14 000 руб.;
- за февраль - 16 000 руб.;
- за март - 15 000 руб.
Среднесписочная численность работников "Пассива" составила 10 человек, в том числе 8 женщин. В графе 3 таблицы 4 нужно указать сумму начисленной заработной платы за период с 1 января по 31 марта. В нашем случае это 45 000 руб. (14 000 + 16 000 + 15 000).
Остаток задолженности "Пассива" по взносам в ФСС на начало года составил 600 руб. (строка 1 таблицы 5).
30 марта текущего года на расчетный счет "Пассива" от ФСС поступили деньги на выплату пособий по государственному социальному страхованию в размере 14 000 руб. (эту сумму нужно отразить по строке 2 таблицы 5).
В таблице 6 указывают суммы пособий, выплаченных за счет средств ФСС.
В I квартале "Пассив" оплатил расходы на цели государственного социального страхования:
- в январе - 8170,5 рублей, в том числе: пособие по беременности и родам в размере 7845 руб. (эту сумму указывают по строке 3 таблицы 6); единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в размере 325,5 руб. (эту сумму указывают по строке 11 таблицы 6);
- в феврале было выплачено пособие на погребение в размере 1000 руб. (эту сумму указывают по строке 9 таблицы 6);
- в марте - 10 380 рублей, в том числе: пособие при рождении ребенка в размере 8680 руб. (эту сумму указывают по строке 8 таблицы 6); пособие по уходу за ребенком за один месяц в размере 1700 рублей (эту сумму указывают по строке 5 таблицы 6).
Средства на оздоровление детей в I квартале текущего года не выделялись, поэтому в строках 14-19 поставим прочерки.
Кроме того, в течение I квартала "Пассив" выплатил 3 работникам пособия по временной нетрудоспособности за 13 дней на общую сумму 3355 рублей, в том числе:
- в январе за 4 дней нетрудоспособности - 1320 рублей;
- в феврале за 5 дней нетрудоспособности - 1640 рублей;
- в марте за 4 дня нетрудоспособности - 395 рублей. ООО "Пассив" не платит взносы на страхование в ФСС РФ. Поэтому в I квартале "Пассив" может выплатить пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС только в сумме 1004,25 рублей, в том числе:
- за январь - 296,77 рублей (2300 руб. : 31 календ. день х 4 дн. нетрудоспособности);
- за февраль - 410,71 рублей (2300 руб. : 28 календ. день х 5 дн. нетрудоспособности);
- за март - 296,77 рублей (2300 руб. : 31 календ. день х 4 дн. нетрудоспособности).
Сумму 1004,25 рублей указывают в строке 1 таблицы 6. Общая сумма выплат за счет средств ФСС в I квартале составила 20 254,75 рублей (8170,5 + 1000 + 10 380 + 1004,25). Эту сумму нужно указать в итоговых строках 13 и 20 таблицы 6. Эту же сумму нужно указать в строке 6 таблицы 5.
В январе "Пассив" погасил задолженность перед фондом в размере 600 руб. за прошлый год. Эту сумму нужно указать в строке 7 таблицы 5.
В нашем примере на конец отчетного периода ФСС РФ имеет задолженность перед организацией в сумме 6554,75 руб., которая должна быть отражена по строке 4 таблицы 5. В строке 9 ставим прочерк.
В нашем примере таблицы N 4-6 раздела II формы 4-ФСС РФ будут заполнены, как показано в Приложении N 7.
Расчет по форме 4а-ФСС РФ
Компании, которые работают на специальных режимах налогообложения, вправе добровольно уплачивать взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в размере 3% от налоговой базы по ЕСН. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ (ст. 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ).
При добровольной уплате взносов в ФСС РФ "спецрежимники" вместе с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ представляют Отчет по добровольным страховым взносам по форме 4а-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46). В нем нужно указать данные о выплате пособий по временной нетрудоспособности. Расчеты с ФСС РФ по остальным видам пособий фирмы на "спецрежиме" отражают в разделе II Расчетной ведомости 4-ФСС РФ.
Также как и отчет по форме 4-ФСС РФ, фирма обязана сдать в Фонд два экземпляра отчета по форме 4а-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
Порядок заполнения формы 4а-ФСС РФ
Отчет 4а-ФСС РФ состоит из титульного листа, двух разделов и справочной таблицы.
Раздел I заполняют страхователи-работодатели.
Раздел II заполняют страхователи, сами обеспечивающие себя работой.
Справочную таблицу заполняют все страхователи в случае необходимости: при выплате пособий лицам, пострадавшим от радиационных воздействий на Чернобыльской АЭС, Семипалатинском полигоне и т.д.
Рассмотрим порядок заполнения отчета страхователями-работодателями.
Для этого используем данные предыдущего примера, но уже в ситуации, когда "Пассив" с 1 января 2007 года добровольно платит взносы на страхование в ФСС.
Пример.
Предположим, что в I квартале ООО "Пассив" добровольные взносы в ФСС РФ были уплачены:
- за январь 2008 года - платежным поручением от
10 февраля N 32 в сумме 420 рублей;
- за февраль 2008 года - платежным поручением от
11 марта N 48 в сумме 480 руб.
Раздел I состоит из двух таблиц. В таблице 1 укажите:
- в строке 1 - среднесписочную численность работников с начала года - 10;
- в строке 2 - суммы выплат, начисленные в пользу работников - 45 000 руб.;
- в строке 3 - суммы выплат сотрудникам: всего за отчетный квартал - 45 000 руб., и с разбивкой по месяцам - 14 000 руб., 16 000 руб. и 15 000 руб. (по строкам 4-6).
Расчеты по добровольным страховым взносам отразите в таблице 2:
- по строке 1 - остаток задолженности перед Фондом на начало года. В нашем примере, поскольку "Пассив" принял решение уплачивать взносы с начала 2008 года, задолженность отсутствует;
- по строке 2 - сумму начисленных страховых взносов - 1350 руб. (45 000 х 3%). Эту сумму требуется показать на начало квартала (общей суммой - нарастающим итогом с начала года) и расшифровать отдельно по месяцам отчетного квартала:
за январь - 420 руб. (14 000 х 3%);
за февраль - 480 руб. (16 000 х 3%);
за март - 450 руб. (15 000 х 3%);
- по строке 3 "суммы дополнительно начисленных страховых взносов по результатам проверок" и строке 4 "суммы не принятых к зачету расходов страхователя по актам выездных проверок" поставьте прочерки ввиду отсутствия данных в нашем примере;
- по строке 5 - суммы денежных средств, которые получены от ФСС РФ в порядке возмещения расходов. В нашем примере таковых нет;
- по строке 6 - сумму показателей строк с 1-й по 5-ю;
- по строке 7 - сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода - 2905 руб. Заполняется эта строка после заполнения строки 12;
- по строке 8 - "сумма задолженности за ФСС РФ на начало года" поставьте прочерк ввиду отсутствия данных в нашем примере;
- по строке 9 - зачтенные расходы по временной нетрудоспособности работников, произведенные страхователем самостоятельно. В ситуации добровольной уплаты страховых взносов в I квартале текущего года "Пассив" может выплатить пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС в полной сумме, то есть 3355 руб. Эти расходы разбиваются: на начало квартала (нарастающим итогом с начала года) и помесячно:
январь - 1320 руб. (4 дня);
февраль - 1640 руб. (5 дней);
март - 395 руб. (4 дня).
Кроме того, под таблицей укажите общее количество случаев и дней заболевания за отчетный период, в том числе по совместительству;
- по строке 10 - расходы по временной нетрудоспособности для совместителей не по основному месту работы - 395 руб.;
- по строке 11 - выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. Страхователи, производившие такие выплаты, одновременно заполняют справочную таблицу. В нашем примере поставьте прочерк ввиду отсутствия данных;
- по строке 12 - укажите суммы взносов за отчетный квартал, а также номера и даты платежных поручений, по которым фирма их перечисляла в Фонд. Кроме того, к отчету нужно приложить копии этих платежек;
- по строке 13 - сумму значений строк 8, 9 и 12 - 4255 руб.
Как нужно заполнить отчет 4а-ФСС РФ (таблицы N 1-2 раздела I) и отчет 4-ФСС РФ (таблицы N 4-6 раздела I) на основании данных примера, показано в Приложении N 8.
Открыть документ в системе ГАРАНТ