Вопрос: ЗАО (ферма) является плательщиком ЕСХН. Комбикорма для кормления животных ферма изготавливает самостоятельно из зерна, жмыха и других ингредиентов, приобретаемых у поставщиков, задолженность перед которыми погашена в текущем отчетном периоде. В какой момент следует учесть в составе расходов по ЕСХН затраты на приобретение сырья? Учитываются ли при определении налоговой базы по ЕСХН потери сырья на складе сверх норм естественной убыли? В какой момент учитываются расходы по уплате НДС по приобретаемому сырью для производства комбикормов? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2008 г.)

ЗАО (ферма) является плательщиком ЕСХН. Комбикорма для кормления животных ферма изготавливает самостоятельно из зерна, жмыха и других ингредиентов, приобретаемых у поставщиков, задолженность перед которыми погашена в текущем отчетном периоде. В какой момент следует учесть в составе расходов по ЕСХН затраты на приобретение сырья? Учитываются ли при определении налоговой базы по ЕСХН потери сырья на складе сверх норм естественной убыли? В какой момент учитываются расходы по уплате НДС по приобретаемому сырью для производства комбикормов?

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом начиная с налоговой базы по ЕСХН за 2006 г. материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Следовательно, расходы на приобретение зерна, жмыха и других ингредиентов для производства комбикормов, используемых на корм для животных, ферма должна учитывать в отчетном периоде после оплаты и оприходования указанного сырья.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Потери сырья и материалов сверх норм естественной убыли к материальным расходам не относятся и при определении налоговой базы по ЕСХН учитываться не должны. В связи с этим при выявлении потери сырья на складе сверх норм естественной убыли в налоговом (отчетном) периоде, следующем за периодом, в котором стоимость сырья была учтена при определении налоговой базы по ЕСХН, организация обязана уточнить налоговую базу за период, в котором выявлены потери сырья.

На основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН при определении налоговой базы могут учитывать суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей Кодекса.

Таким образом, расходы по уплате НДС по приобретаемому сырью для производства комбикормов, используемых на корм птице, учитываются в полной сумме после их фактической оплаты.

П. Лещинер,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

8 мая 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2008 г.