Средства полученные от членов гаражно-строительных кооперативов на обеспечение эксплуатации построенных гаражных комплексов (О.Ю. Рощина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2008 г.)

Средства полученные от членов гаражно-строительных кооперативов
на обеспечение эксплуатации построенных гаражных комплексов

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта обложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. В частности, согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, к которым отнесены и осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады.

Предположим, что организация является гаражно-строительным кооперативом (ГСК). Рассмотрим вопрос о том, являются ли для нее средства, полученные от своих членов на обеспечение эксплуатации построенных гаражных комплексов, паевыми взносами, т.е. целевыми поступлениями, не облагаемыми единым налогом на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, или данные средства являются выручкой, подлежащей включению в объект обложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения?

Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских кооперативов (в том числе гаражно-строительных кооперативов), регулируются ст. 116 ГК РФ. Указанной статьей определено, что потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Устав потребительского кооператива должен содержать условия о размере паевых взносов членов кооператива, о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиков, в том числе целевые поступления, определены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

К целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно положению пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады.

Таким образом, вступительные взносы, членские взносы и паевые вклады не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у тех организационно-правовых форм некоммерческих организаций, которые вправе их аккумулировать в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях, согласно которому они созданы.

Статьей 116 ГК РФ предусмотрено, что потребительские кооперативы создаются путем объединения его членами паевых имущественных взносов Паевые имущественные взносы, поступившие от членов гаражно-строительного кооператива, объединившихся в этом кооперативе на основе указанных взносов, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ являются целевыми поступлениями.

Взимание потребительскими кооперативами вступительных и членских взносов с членов кооператива законодательством не предусматривается.

Средства, поступившие от членов гаражно-строительных кооперативов в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта имущества, а также в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Указанные средства являются выручкой, полученной гаражно-строительными кооперативами за оказанные ими услуги, которая в установленном главой 25 НК РФ порядке подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичный подход применяется также при решении вопроса о порядке определения доходов гаражно-строительными кооперативами при применении упрощенной системы налогообложения.

О.Ю. Рощина,

референт государственной гражданской службы 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2008 г.