О порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль (О.Ю. Рощина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2008 г.)

О порядке исчисления ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль

Предположим, что в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ налогоплательщиками Магаданской области, имеющими обособленные подразделения, находящиеся на ее же территории, и с 1 января 2006 г. перешедшими на уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение, в декабре 2006 г. в налоговые органы направлены заявления о переходе с 1 января 2008 г. на прежний порядок уплаты налога на прибыль, т.е. по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

При переходе с 1 января 2006 г. на уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение в соответствии с письмом ФНС России от 28.12.05 N ММ-6-02/2005@ "О действиях налоговых органов в связи с изменением порядка уплаты налога на прибыль организаций в 2006 году" в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения карточки "РСБ" по состоянию на 1 января 2006 г. были закрыты и открыты консолидированные карточки "РСБ" по месту крыты консолидированные карточки "РСБ" по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, в которых было отражено свернутое сальдо расчетов по всем обособленным подразделениям.

По мнению налогоплательщика, декларация за налоговый период 2007 г. должна быть представлена и разнесена в карточки "РСБ" в соответствии с порядком, действовавшим с 1 января 2007 г., и, как результат, обязанность по уплате налога должна быть возложена на ответственное обособленное подразделение, поэтому консолидированная карточка "РСБ" будет закрыта только после исполнения обязанности по уплате налога по декларации за 2006 г.

Рассмотрим вопрос о том, в каком порядке и на основании каких документов должны быть исчислены ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2008 г. по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, если в декларации за 2007 г. не указана доля налоговой базы каждого из обособленных подразделений, а также вопрос о том, в какой налоговый орган должны будут представляться уточненные налоговые декларации?

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Если налогоплательщик, уплачивавший в 2007 г. налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, принял решение об уплате с 2008 г. указанного налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то налоговым органам при осуществлении контроля за уплатой налога этим налогоплательщиком необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 287 и п. 2 ст. 288 НК РФ указанный налогоплательщик должен был обеспечить уплату в I квартале 2008 г. в установленные сроки ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Самостоятельное исчисление налогоплательщиком сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, вменено в обязанность налогоплательщику п. 3 ст. 288 НК РФ. Данные о размерах ежемесячных авансовых платежей по обособленным подразделениям целесообразно отражать в уведомлениях об изменении порядка уплаты налога.

Для открытия соответствующих карточек "РСБ" и проведения начислений ежемесячных авансовых платежей необходимо вынесение налоговыми органами по месту нахождения каждого обособленного подразделения решений об отражении в карточке "РСБ" исчисленных сумм авансовых платежей на I квартал 2008 г. исходя из уведомлений налогоплательщика. Одновременно налоговым органом по месту нахождения ответственного обособленного подразделения должно быть вынесено решение об уменьшении ранее начисленных сумм авансовых платежей на I квартал 2008 г., относящихся к другим обособленным подразделениям.

Если налогоплательщиком не будут представлены данные о распределении ежемесячных авансовых платежей по обособленным подразделениям, то у налогового органа не будет оснований для уточнения указанных платежей на I квартал 2008 г. по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Учитывая, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2007 г. составлена согласно п. 2 ст. 288 НК РФ исходя из совокупности показателей обособленных подразделений налогоплательщика, находящихся на территории субъекта Российской Федерации, указанная налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Уточненные налоговые декларации за прошедшие отчетные (налоговые) периоды по 2006-2007 гг. подлежат представлению в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

О.Ю. Рощина,

референт государственной гражданской службы 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2008 г.