Депонируем зарплату (В. Ульянов, "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

Депонируем зарплату

Нормативно-правовые документы, регламентирующие организацию наличного денежного обращения на территории РФ:

- Положение о правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 N 14-П (утв. советом директоров Банка России от 19.12.97 протокол N 47) и

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 N 40), - обязывают организации хранить свободные денежные средства в банках на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы, подлежат сдаче в кредитные учреждения для последующего зачисления их на счета фирм. При этом организациям позволяется иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководством предприятий (п. 2.1, 2.2 и 2.5 Положения, п. 1 и 5 Порядка) (подробнее об установлении лимита кассы см. в "ПБУ" N 1, 2008).

В то же время фирмы вправе хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. Причем эти средства не должны храниться свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, данный срок увеличен до 5 дней (п. 9 Порядка).

В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам денежные средства не были получены работником (группой работников), то кассир, ответственный за их выдачу, должен проверить в платежной ведомости (при выдаче денег по форме N Т-53) либо в расчетно-платежной ведомости (при использовании формы N Т-49, упомянутые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 N 1) подписи в получении денег и суммировать выданную зарплату. Напротив фамилий тех, кто ее не получил, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении денег" (при использовании формы N Т-53) ставится штамп или указывается от руки "депонировано". При этом осуществляется запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах в платежной (расчетно-платежной) ведомости. Сверив эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости, кассир скрепляет надпись своей подписью.

Пример 1

При выдаче заработной платы сотрудникам производственного отдела за вторую половину февраля 2008 года, общая величина которой - 458 674,82 руб., одним из работников причитающиеся ему денежные средства - 17 306,35 руб. - не были получены.

Кассиром было выдано 441 368,47 руб. Эта величина определяется как совокупность всех выданных сумм.

С учетом этого в конце расчетно-платежной ведомости им была произведена следующая запись: "По расчетно-платежной ведомости N 46 от 29.02.08 рассчитана и выплачивается заработная плата за февраль 2008 года работникам производственного отдела. Общая сумма к выплате - 458 674,82 руб. Фактически по ведомости выплачено 441 368,47 руб. и депонировано 17 306,35 руб.".

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдал - должность, подпись, расшифровка подписи".

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера (форма N КО-2; утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88) на выданную сумму заработной платы из кассы. Фактически выплаченная работникам сумма указывается в кассовой книге. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Полученные в банке для выплаты заработной платы денежные средства, но не выплаченные в срок по истечении трех дней, подлежат сдаче для зачисления на расчетный счет.

Организации же, получающие наличную выручку, обычно не снимают деньги на оплату труда в банке, а выдают их из внесенных денежных средств в кассы при соответствующем согласовании обслуживающего банка (п. 7 Порядка). Денежные средства в кассе, которые предполагалось потратить на оплату труда работников, и в этом случае продолжают оставаться наличной выручкой. Поэтому сумму остатка на конец дня, превышающую установленный банком лимит, необходимо внести на расчетный счет организации. Упомянутый же выше трехдневный срок выдачи заработной платы, на наш взгляд, применять несколько некорректно. С учетом этого заработную плату желательно было бы выдать в один день. Не полученные сотрудниками суммы в этот день следует депонировать сразу, а не спустя три дня. Логично предположить, что вышеизложенное необходимо применять каждый раз при выдаче заработной платы, т.е. и в случае, когда лимит остатка денежных средств в кассе организации не превышен.

Как видим, сложностей при депонировании неполученных денежных средств в части оформлении первичного документа при использовании платежных (расчетно-платежных) ведомостей у бухгалтерской службы не возникает. Но многие организации выдачу заработной платы осуществляют с использованием расходных кассовых ордеров. Правила депонирования для такой выдачи в нормативных документах бухгалтерского учета не прописаны. Как известно, расходный ордер должен оформляться в момент выдачи денежных средств, т.е. в дни выдачи заработной платы. Поскольку в этот момент уже известно, что работник в данные дни будет отсутствовать, то РКО на выдачу денег на него не следует оформлять.

Однако в полученной из банка сумме учтена и выплата данному сотруднику. И ее все равно необходимо будет сдать на расчетный счет в качестве депонента. Первичным документом в этом случае, на наш взгляд, станет бухгалтерская справка, в которой необходимо указать депонируемую сумму. При оформлении такой справки следует не забыть об обязательных реквизитах, которые законодатель упомянул в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Данные о депонированных суммах, приведенные в расчетно-платежной (платежной) ведомости, переносятся в реестр невыданной заработной платы. Именно данную форму разработочной таблицы РТ-11 рекомендовал для использования Минфин России в письме от 24.07.92 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

Вид указанной формы в письме не приводится. Не утверждена она и Госкомстатом России. В приложении же к Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. Минфином СССР от 06.06.60, доведена письмом министерства от 06.06.60 N 176) приведена форма реестра депонированной заработной платы. К ней вполне уместно и обратиться, тем более что там перечислено большинство необходимых учетных показателей: наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, его табельный номер; дата возникновения задолженности и сумма задолженности.

Таблица 1

Реестр невыданной заработной платы

                                                                               месяц  март  2008 г.

                                                                                     ------

N п/п	Наименование подразделения	N платежной ведомости	Табе- льный N	Ф.И.О.	Дата возник- новения задол- женности	Сумма не- выданной зарплаты	Оплачено или перечислено
							Дата	N документа	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Производственный отдел	46	251	Карцев М.М.	05.03.08	17 306,35
					Итого	17 306,35

     Составил кассир Ануфриева Л.Н.       Проверил бухгалтер Пьяных И.В.

     "31"  марта  2008 г.

          -------   --

Пример 2

Дополним условия примера 1: заработная плата в организации выплачивается: за первую половину месяца - 18-го числа, окончательный расчет - по 3-м числам следующего месяца. Не получил заработную плату Карцев М.М. При выплате заработной платы за февраль и аванса за первую половину марта это был единственный случай неполучения денежных средств работниками.

В последний день выдачи заработной платы за февраль - 5 марта - кассиром была произведена вышеприведенная запись в расчетно-платежной ведомости. На основании ее был заполнен реестр невыданной заработной платы за март 2008 года. Его вид приведен в табл. 1.

После выплаты депонированной заработной платы заполняются оставшиеся три графы реестра.

Упомянутый реестр можно использовать одновременно и в качестве учетного регистра, если организация не ведет книгу учета депонированной заработной платы. В этом случае при наличии депонированных сумм на конец месяца данные по этим строкам переносятся в реестр невыданной заработной платы, открываемый на следующий месяц.

Книга же учета депонированной заработной платы открывается на год. На это указывается в Перечне типовых регистров единой журнально-ордерной формы (приведен в приложении 2 к упомянутому письму Минфина России N 59). Ее формы для коммерческих организаций нет среди рекомендуемых Минфином России учетных регистров. Среди форм регистров бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 23.09.05 N 123н) приведена форма книги аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма. Для отметок о выдаче сумм помимо графы, в которой указывается номер расходного кассового ордера, предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев в году. Отметки о выдаче производятся в соответствующей графе в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Депонированные суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

Такой же вариант построения книги приведен и в Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (раздел IV инструкции).

Таблица 2

N п/п	Табель- ный N	Ф.И.О.	Зачислено на счет депонентов				Оплачено или перечислено
			Дата	N пла- тежной ведо- мости	Вид оплаты	Сумма	Дата	N РКО	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
февраль
1	116	Царев В.И.	20.02.08	38	Зарплата за I половину месяца	10 500	03.03.08	107	10 500
Итого			депонировано			10 500	оплачено
март
2	251	Карцев М.М.	05.03.08	46	Зарплата в рас- чет	17 306,35
Итого			депонировано			17 306,35	оплачено		10 500
апрель
					...

Организации могут воспользоваться рекомендуемыми формами или же самостоятельно разработать свою форму книги.

Пример 3

Дополним условия примеров 1 и 2: до приведенного случая депонирования заработной платы в марте в феврале один из сотрудников - Царев В.И. - не получил заработную плату за первую половину месяца в сумме 10 500 руб. Она была ему выплачена в окончательный расчет за этот месяц - 3 марта по расходному ордеру N 107. Депонирована эта сумма была 20 февраля.

Фрагмент книги учета депонированной заработной платы (самостоятельно разработанный) приводится в табл. 2.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки сотрудников) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы оплаты труда и иные вознаграждения, отражаются по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Как было сказано выше, депонированные сумму на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет организации в банк на основании объявления на взнос наличными. При этом в документе в назначении платежа указывается "депонированная заработная плата", что обязывает кредитную организацию учитывать данные средства обособленно. На сдаваемую сумму оформляется расходный кассовый ордер.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности. Напомним, что общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ). В течение этого срока организация обязана по первому требованию работника выдать депонированную заработную плату.

При выплате же этих сумм работникам делается запись по дебету счета 76-4 и кредиту счетов учета денежных средств. Денежные средства в этом случае получают в банке и приходуют в кассу. Выплата депонента производится по расходным кассовым ордерам. Если же получателей депонента несколько, то выдача денежных средств может осуществляться по отдельной платежной ведомости. На их основании, как было показано выше, осуществляются соответствующие записи в книге учета депонированной заработной платы и реестре невыданной заработной платы. В зависимости от формы выдачи депонированных сумм в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Дебет 76-4 Кредит 50

- выдана сумма депонированной заработной платы из кассы организации;

Дебет 76-4 Кредит 51

- перечислена депонированная сумма на лицевой счет работника в банке;

Дебет 76-4 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- погашена оплатой в натуральном виде задолженность по депонированной зарплате.

Отметим, что существуют ограничения по величине заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме и товарами, которыми она производится. Доля выплачиваемой в такой форме заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. При этом выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается (ст. 131 ТК РФ).

Депонированные суммы могут выдаваться и по доверенности, которая должна быть оформлена в установленном порядке. В расходном ордере в этом случае указываются Ф.И.О. самого получателя и лица, которому доверено получение денег. В ведомости (расходном кассовом ордере) ставится отметка "По доверенности". Предъявляемая же доверенность прилагается к кассовому ордеру или ведомости.

Пример 4

Дополним условия примеров 1, 2 и 3: организация 3 марта 2008 года получила в банке денежные средства в сумме 495 000 руб. для выплаты заработной платы за вторую половину февраля - 458 674,82 руб., выдачи депонированной суммы - 10 500 руб., для выдачи в подотчет на командировку -19 500 руб. и общехозяйственные расходы - 6325,18 руб. В бухгалтерском учете операции получения денежных средств, выдачи заработной платы, депонента и под отчет, а также депонирование неполученной суммы отражаются следующим образом:

Дебет 50 Кредит 51

- 495 000 руб. - получены денежные средства в кассу;

Дебет 70 Кредит 50

- 441 368,47 руб. - выдана заработная плата за вторую половину февраля;

Дебет 76-4 Кредит 50

- 10 500 руб. - выдана депонированная заработная плата за первую половину февраля;

Дебет 70 Кредит 76-4

- 17 306,35 руб. - депонирована неполученная сумма заработной платы за вторую половину февраля;

Дебет 71 Кредит 50

- 25 825,18 руб. - выданы под отчет суммы на командировку и общехозяйственные расходы;

Дебет 51 Кредит 50

- 17 306,35 руб. - внесена на расчетный счет депонированная сумма.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы могут быть списаны. Основанием для этого служат приказ (распоряжение) руководителя организации, изданный по результатам проведенной инвентаризации. Относятся они на финансовые результаты деятельности организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 76-4 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списана сумма депонированной заработной платы.

В бухгалтерском балансе остающиеся на конец отчетного периода суммы депонированной заработной платы учитываются при заполнении строки 620 "Кредиторская задолженность" и ее составляющей - строки 625 "Прочие кредиторы".

Налоговые обязательства

При начислении заработной платы и иных вознаграждений, как известно, у работодателя возникает обязанность по исчислению ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, из дохода же физического лица необходимо исчислить и удержать НДФЛ. В рассматриваемом же случае заработная плата не получена работником, а переведена на депонент. Приводит ли это к каким-либо изменениям в обязанностях работодателя, выступающего одновременно в трех лицах: налогоплательщика - страхователя - налогового агента?

Исчисление ЕСН, обоих видов страховых взносов и НДФЛ осуществляется при начислении заработной платы и иных вознаграждений физическим лицам (ст. 209 и 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Перечислить же исчисленные суммы ЕСН и страховых взносов работодатель должен в срок:

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществлено начисление ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ);

- установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществлено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 24 закона N 167-ФЗ);

- установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 закона N 125-ФЗ).

Причем перечислению в упомянутые сроки подлежат исчисленные суммы целиком независимо от того, будет ли заработная плата получена в день ее выплаты или впоследствии как депонированная сумма либо списана на финансовые результаты.

С налогом же на доходы физических лиц ситуация не столь однозначна.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому именно в этот день налоговый агент должен исчислить налог. Удержать исчисленную сумму НДФЛ он должен только в момент выплаты дохода физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Напомним, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Момент же перечисления НДФЛ в бюджет зависит от того, из каких источников выплачивается заработная плата.

Если для этих целей снимаются денежные средства с расчетного счета, то налог следует уплатить не позднее дня получения средств в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следование этой норме приводит к тому, что удержанный с депонированных сумм НДФЛ будет перечислен в бюджет, хотя причитающийся работнику доход еще не получен.

Официальных разъяснений данной ситуации ни Минфин России, ни налоговая служба не давали. Специалистами же налогового ведомства данный факт оценивают по-разному.

Одни из них считают, что депонирование является одним из способов выплаты заработной платы, поскольку работодатель выполнил все зависящее от него для ее осуществления: начислил заработную плату и получил денежные средства для ее выплаты. В подтверждение своих суждений обращаются они и к бухгалтерскому учету, в котором депонированная сумма отражается уже не как задолженность по заработной плате, а как кредиторская задолженность (см. выше). Осуществленное перечисление НДФЛ трактуется ими как исполнение прямой обязанности налогового агента без каких-либо дополнительных действий.

Другие же, обратясь к упомянутой норме - исчисленная сумма НДФЛ удерживается только в момент выплаты дохода физическому лицу, - предлагают осуществить соответствующую корректировку в учете. Возникающую же в этом случае переплату они предлагают зачесть в счет будущих платежей налога. На наш взгляд, вторая позиция более корректна.

Однако несколько не понятно, как это предложение по зачету осуществить при заполнении налоговой карточке по учету дохода и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ, утв. приказом МНС России от 31.10.03 N БГ-3-04/583) по итогам месяца, в котором возникает депонирование дохода у физического лица.

Согласно Порядку заполнения налоговой карточки по учету дохода и налога на доходы физических лиц (утв. тем же приказом МНС России N БГ-3-04/583), в разделе 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" по строке "Налоговая база (с начала года)" следует указать сумму подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанную нарастающим итогом с начала года. Поскольку днем выплаты заработной платы признается последний день месяца, то депонированная сумма должна войти составляющей во вносимую величину.

По строке "Налог исчисленный" необходимо привести сумму исчисленного налога, определяемую как произведение показателей строки "Налоговая база (с начала года)" на ставку 13%. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. С учетом этого в величине, отражаемой по этой строке, будет учтен и исчисленный с депонированной суммы НДФЛ.

По строке "Налог удержанный" предлагается отразить сумму налога на доходы физического лица, удержанную налоговым агентом из фактически выплаченного налогоплательщику дохода. А его значение окажется несколько меньше (на сумму депонированной заработной платы), чем приведенная величина налоговой базы.

Если последовать дальнейшим предписаниям разработчиков формы, то налоговый агент должен заполнить строку "Долг по налогу за налогоплательщиком", поскольку величина налога исчисленного превзойдет значение налога удержанного. Хотя на самом деле удержанная у налогоплательщика сумма налога превышает величину исчисленного НДФЛ с реально полученного дохода.

Если же источником оплаты труда является наличная кассовая выручка, то исчисленный НДФЛ следует перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дословное прочтение норм НК РФ позволяет налоговому агенту не перечислять в бюджет исчисленный с депонированных сумм НДФЛ, поскольку данную сумму работник не получил. Перечислить налог необходимо будет в момент выплаты депонента.

И в этом случае при заполнении налоговой карточки опять же возникнет задолженность по налогу, так как при исчислении значения налоговой базы будет учтена депонированная сумма.

Только и остается оформить специальную бухгалтерскую справку для учета исчисленной и перечисленной сумм НДФЛ.

Выплата заработной платы два раза в месяц может привести к интересным ситуациям в зависимости от того, какая из ее частей депонируется.

По мнению Минфина России, при выплате заработной платы за первую половину месяца фактического получения дохода в виде оплаты труда не происходит. Поскольку, как было сказано выше, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В связи с этим они рекомендуют налоговым агентам производить исчисление и удержание НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход в банках (письмо Минфина России от 01.11.04 N 03-05-01-04/68) (подробнее - см. статью "Авансы и НДФЛ" в "ПБУ" N 12, 2007).

Следовательно, при депонировании заработной платы за первую половину месяца, даже если последовать первому приводимому мнению налоговиков, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ у налогового агента не возникает.

При депонировании же заработной платы, начисленной за вторую половину месяца, налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить налог с ранее выплаченной суммы. Поскольку данный доход физическому лицу уже фактически был выплачен за этот месяц.

Пример 5

Вновь обращаемся к условию примера 1, дополнив его следующим: Карцеву М.М., у которого депонирована заработная плата за вторую половину февраля в сумме 17 306,35 руб., за первую половину этого месяца было выплачено 12 500 руб. Начислено же ему в феврале - 34 260, 35 руб. В январе ему было начислено 28 500 руб., удержано же было 3705 руб. (28 500 руб. х 13%). Выплата заработной платы осуществляется из выручки, поэтому исчисленный с суммы депонента НДФЛ не перечислялся.

По итогам февраля удержанию в качестве НДФЛ подлежит 4454 руб. ((28 500 руб. + 34 260,35 руб.) х 13% - 3705 руб.). Исходя из этого и получена депонируемая сумма - 17 306,35 руб. (34 260,35 - 12 500 - 4454).

В феврале работнику фактически было выплачено 12 500 руб., и как минимум с этой суммы налоговый агент должен удержать исчисленный налог - 1625 руб. ((28 500 руб. + 12 500 руб.) х 13% - 3705 руб.). Но никаких выплат работнику по итогам этого месяца не производится. Поэтому за налогоплательщиком возникает действительная задолженность в сумме 1625 руб.

В налоговой же карточке по итогам февраля величина задолженности по НДФЛ составит 4454 руб. (8159 - 3705), где 8159 руб. ((28 500 руб. + 34 260,35 руб.) х 13%) - исчисленное значение налога.

Обязанности налогового агента письменно сообщать о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств (п. 5 ст. 226 НК РФ) в данном случае не возникает. Так как организацией НДФЛ будет удержан в следующую выплату заработной платы.

Как видим, несоответствие данных, приводимых в налоговой карточке, фактическому "положению дел" возникает из-за существования специальной нормы по признанию даты получения дохода в виде оплаты труда. Во многих случаях налоговики закрывают глаза на такое несоответствие между исчисленными и удержанными суммами налога по итогам месяца, если выплата дохода производится в начале следующего месяца.

При списании невостребованные суммы депонированной заработной платы по истечении сроков исковой давности у организации возникает обязанность по исчислению налога на прибыль. Поскольку списанные в этом случае суммы кредиторской задолженности признаются внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В. Ульянов,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.