Внимание, ПБУ! (А.В. Карпова, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2008 г.)

Внимание, ПБУ!

В последнее время законодателями были внесены ряд поправок в положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ). Так, корректировке подверглись:

- ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)");

- ПБУ 7/98 (Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. N 143н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)");

- ПБУ 8/01 (Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. N 144н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01)");

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" и вовсе было заменено на новое - ПБУ 14/2007.

Но обо всем по порядку. Для вашего удобства, уважаемые наши читатели, представим изменения в виде таблицы.

Пункт ПБУ	Предыдущая редакция	Изменения согласно новой редакции
ПБУ 3/2006
Пункт 6	Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению	Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, уста- навливаемого Центральным банком Российс- кой Федерации, пересчет в рубли, связан- ный с совершением большого числа однород- ных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
Пункт 7	Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса	Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса
Пункт 9	Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету	Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производствен- ных запасов и других активов, не перечис- ленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задат- ков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерско- му учету. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предваритель- ной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходя- щейся на аванс, задаток, предварительную оплату
Пункт 10	Пересчет стоимости активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится	Пересчет стоимости вложений во внеоборот- ные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в свя- зи с изменением курса не производится
Пункт 13	Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения)	Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения или иными норматив- ными правовыми актами по бухгалтерскому учету)
Отметим, что: 1. Данные изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.; 2. Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Пересчет производится в порядке, установленном пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
ПБУ 7/98
Пункт 6	Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету	Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятель- но исходя из общих требований к бухгал- терской отчетности
Пункт 9	Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтер- ской отчетности в установленном порядке	Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятель- ность, и тем самым невозможности примене- ния допущения непрерывности деятельности (исключено слово "предприятия") к дея- тельности организации в целом или какой- либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете за- ключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке
Пункт 12		В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность
Отметим, что: 1. Новая редакция ПБУ 7/98 по общему правилу начинает действовать через 10 дней после официального опубликования, а именно с 10 февраля 2008 г., так как Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. N 143н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" не содержит информации о том, когда он вступает в силу
ПБУ 8/01
Пункт 3	Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся: (перечисление фактов) Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-про- изводственных запасов и финансовых вложе- ний организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.). В случае, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы настоящего Положения на него не распространяются. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом приведен в Приложении к настоящему Положению. Примеры	1. "В случае, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким- либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы настоящего Положения на него не распространяются. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом приведен в Приложении к настоящему Положению" - абзац исключен 2. Примеры исключены
Пункт 8	Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязатель- ствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном нали- чии следующих условий: - существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организа- ции. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сло- жившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам); - величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена Примеры	1. Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновре- менном наличии следующих условий: - существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод органи- низации. Очень высокая или высокая веро- ятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодатель- ства, либо сложившейся практики деятель- ности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам). При мерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организа- ции в связи с условными фактами при веден в приложении к настоящему Положению; - величина обязательства, порожда емого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена. 2. В Примерах слова "В бухгалтерском ба- лансе" заменить словами "В бухгалтерской отчетности"
Пункт 12	Порядок расчета и отражения в бухгалтер- ском учете и отчетности налоговых послед- ствий создания и списания резервов, предусмотренных настоящим Положением, устанавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету	Пункт исключен
Пункт 15	Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1674). При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности. Примеры	1. Пункт дополнен абзацем "В случае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты Российской Федерации в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию. Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации" 2. Введен пример (см. ниже)
Пункт 20	Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация: - сумма резерва на начало и конец отчетного периода; - сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 настоящего Положения; - неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации	Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация: - сумма резерва на начало и конец отчетного периода; - сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 настоящего Положения; - неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации; - примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование
Отметим, что данные изменения вступают в силу с годовой бухгалтерской от четности за 2008 г.
ПБУ 14/2007 (основные отличия от ПБУ 14/2000)
Пункт 2	Настоящее Положение не применяется в отношении: а) не давших положительного результата на учно-исследовательских, опытно-конструк- торских и технологических работ; б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструк- торских и технологических работ; в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведе- ния науки, литературы, искусства, програм- мы для ЭВМ и базы данных	Настоящее Положение не применяется в отношении: а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конс- трукторских и технологических работ; б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конст- рукторских и технологических работ; в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуа- льной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - сред- ства индивидуализации); г) финансовых вложений
Пункт 3	Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использова- ния, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)	Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осу- ществляемой в соответствии с законода- тельством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуали- зации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения досту- па иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжитель- ностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально- вещественной формы
Пункт 4	В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них	Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юриди- ческого лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду
Пункт 6	Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету
	Пункт 6 Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Россий- ской Федерации)	Пункт 7 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях
	Пункт 8 Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных ак- тивов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непо- средственно связаны с приобретением акти- вов	Пункт 10 Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательст- вом Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным
	Пункт 10 Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по дого- вору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету	Пункт 13 Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериально- го актива может быть определена на основе экспертной оценки
		Пункт 17 Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключи- тельно по данным активного рынка указан- ных нематериальных активов
		Пункт 18 При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стои- мость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости
		Пункт 19 Переоценка нематериальных активов произ- водится путем пересчета их остаточной стоимости
		Пункт 22 Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности
	Пункт 14 Стоимость нематериальных активов погаша- ется посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением	Пункт 23 Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использова- ния погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется Пункт 24 По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется
	Пункт 16 В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы	Пункт 29 Ежемесячная сумма амортизационных отчис- лений рассчитывается: а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива
	Пункт 30 В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематери- альных активов	Пункт 41 В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов: фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года; стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов; сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования; фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематери- альных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделени- ем существенных факторов; стоимость (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов; оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций; стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения; наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды; наименование, фактическая (первоначаль- ная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематери- ального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невоз- можна оценка финансового положения орга- низации или финансовых результатов ее деятельности. При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией
	Пункт 31 В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: - о способах оценки нематериальных активов, при обретенных не за денежные средства; - о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематери- альных активов; - о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам	Пункт 40 В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; способы определения амортизации нематери- альных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменения сроков полезного использования нематериальных активов; изменения способов определения амортиза- ции нематериальных активов
Отметим, что: 1. Данные изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.; 2. Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 3. Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы

Обратим ваше внимание на то, что Приказом Минфина России от 20 декабря 2007 г. N 144н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01)" в ПБУ 8/01 был введен новый пример, разъясняющий порядок расчета коэффициента дисконтирования:

Пример

Организация рассчитывает величину резерва в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности на 31 декабря 2008 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов, - 14 процентов.

Организация предполагает, что в будущие отчетные периоды покупательная способность валюты Российской Федерации будет изменяться существенно. В связи с этим организация принимает решение о дисконтировании величины резерва.

При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

                      N

     КД = 1 / (1 + СД) ,

где КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования резерва.

Коэффициенты дисконтирования составляют по годам:

на 2008 год

                        2

     КД = 1 / (1 + 0,14) = 0,76947;

на 2009 год

                        1

     КД = 1 / (1 + 0,14)  = 0,87719;

на 2010 год

     КД = 1.

Величина резерва с учетом дисконтирования составляет по годам:

на 31 декабря 2008 г. : 1200 тыс. руб. х 0,76 947 = 923 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. : 1200 тыс. руб. х 0,87 719 = 1052 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. : 1200 тыс. руб. х 1,00 000 = 1200 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2008 г. резерв отражается в сумме 923 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2009 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение резерва по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129 тыс. руб. (1052 тыс. руб. - 923 тыс. руб.), а по состоянию на 31 декабря 2010 г. - 148 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1052 тыс. руб.).

В годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. резерв отражается в сумме 923 тыс. руб., за 2009 г. - 1052 тыс. руб., за 2010 г. - 1200 тыс. руб.

Итак, подведем краткий анализ изменений, внесенных в ПБУ:

1. ПБУ 3/2006 - суть изменений сводится к вопросу урегулирования оценки полученных и выданных задатков и авансов;

2. ПБУ 7/98 - суть изменений сводится к тому, что:

- существенность события будет определяться согласно "общим требованиям к бухгалтерской отчетности", а не "положениям нормативных актов по бухгалтерскому учету";

- организация должна отразить события после отчетной даты заключительными оборотами отчетного периода в синтетическом и аналитическом учете не "до утверждения", а "до даты подписания" годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке;

- введен новый пункт 12;

3. ПБУ 8/01 - суть изменений сводится к следующему:

- исключено положение, согласно которому, в случае, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не являлась высокой или очень высокой, нормы ПБУ 8/01 не распространялись;

- исключена норма, согласно которой порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов, предусмотренных ПБУ 8/01, устанавливался отдельным ПБУ;

- появились новые правила, согласно которым в случае если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию. Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации;

- появился пример, разъясняющий порядок расчета коэффициента дисконтирования;

- в состав дополнительной информации, которая должна быть раскрыта для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности, добавлена примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование;

4. ПБУ 14/2007 - основные различия с ПБУ 14/200 сводятся к следующему:

- ПБУ 14/2007 не применяется в отношении финансовых вложений;

- для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- определено понятие текущей рыночной стоимости нематериального актива;

- в ПБУ 14/2007 введена глава III "Последующая оценка нематериальных активов".

А.В. Карпова,

консультант журнала "КБ"

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2008 г.