Вопрос: В январе 2008 года организация, оказывающая бытовые услуги (баня) и являющаяся налогоплательщиком ЕНВД, приобрела материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), которые в этом же месяце были использованы для переоборудования (усовершенствования) солярия и инфракрасной сауны. Каков порядок отражения данной операции в учете организации? ("Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2008 г.)

В январе 2008 года организация, оказывающая бытовые услуги (баня) и являющаяся налогоплательщиком ЕНВД, приобрела материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), которые в этом же месяце были использованы для переоборудования (усовершенствования) солярия и инфракрасной сауны.

Каков порядок отражения данной операции в учете организации?

Прежде всего проясним, вправе ли организация в отношении деятельности по оказанию услуг солярия и инфракрасной сауны применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

В целях главы 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.27 НК РФ).

В Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163; далее - ОКУН) в разделе "Бытовые услуги" поименованы, в частности, услуги бань и душевых (код 019100), а также прочие услуги, оказываемые в банях и душевых (код 019200). Услуги солярия и инфракрасной сауны в ОКУН прямо не указаны.

По мнению Минфина России, данные услуги могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 ОКУН, но только в том случае, если предоставляются банями и душевыми.

Вместе с тем отметим, что данная позиция не находит поддержки в судах (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7724/07-С1).

Принимая во внимание позицию Минфина России, сделаем вывод, что организация в отношении деятельности по оказанию услуг солярия и инфракрасной сауны вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

В этой связи, поскольку организация не является налогоплательщиком НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с пунктами 2 и 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией материалы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу пунктов 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по приобретению материалов для переоборудования солярия и инфракрасной сауны являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае - в январе 2008 года.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, использование материалов для проведения переоборудования отражается по кредиту счета 10, субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (табл. 1).

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приняты к учету приобретенные материалы	10	60	59 000	Отгрузочные документы поставщи- ка, приходный ордер
Приобретенные материалы оплачены постав- щику	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Списаны материалы, использованные для переоборудования (усовершенствования) со- лярия и инфракрасной сауны	20	10	59 000	Требование-накладная

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 апреля 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 4, апрель 2008 г.