Вопрос: Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль материальных ценностей, полученных учреждением в процессе ремонта основных средств и прочего имущества? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль материальных ценностей, полученных учреждением в процессе ремонта основных средств и прочего имущества?

Рассмотрим, какие рекомендации по этому поводу даны Минфином. Следует заметить, что такой вопрос задается Минфину не впервые, и он дает разные ответы.

Например, в Письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/189 им были даны такие разъяснения. Поскольку материалы, полученные при ремонте основных средств, имеют тождественную экономическую природу с материалами, которые получены при демонтаже или разборке, соответствующие доходы должны учитываться согласно положениям п. 13 ст. 250 НК РФ. Иными словами, стоимость материалов, полученных после ремонта основных средств, формирует налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

В Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656 финансисты рекомендовали стоимость полученных при ремонте запчастей, используемых в дальнейшем в производстве, относить на внереализационные доходы и одновременно признавать материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с этого дохода (напомним, что так определяется стоимость МПЗ в виде имущества, полученного при разборке или демонтаже (п. 2 ст. 254 НК РФ)).

В недавно вышедшем Письме от 11.12.2007 N 03-03-06/1/852 Минфин в корне изменил свою позицию. Им указано, что рыночную стоимость материалов, полученных при ремонте, следует отражать в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество, то есть согласно положениям п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом оснований для признания расходов в случае реализации этих ценностей нет.

С той точкой зрения, что расходы в целях исчисления налога на прибыль при реализации материалов, полученных от ремонта основных средств, не учитываются, можно не согласиться. Аргументировать это можно следующим. При реализации материалов у организации возникает выручка, которая формируется в том числе за счет стоимости проданного имущества. Однако эта же стоимость ранее была учтена налогоплательщиком как внереализационный доход. Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не включаются в состав его доходов повторно. Получается, что повторное включение стоимости материалов в доходы от реализации без учета расходов в виде стоимости выбывших материалов противоречит НК РФ.

В подтверждение сказанному можно привести Постановление ФАС ВВО от 30.06.2006 N А31-9216/19, в котором судьями приведены следующие доводы. В соответствии с Налоговым кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 3 ст. 248 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Судьями указано, что повторное включение стоимости материалов в состав доходов (от реализации) без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречит приведенным нормам налогового законодательства, поскольку учреждение уже учло стоимость безвозмездно полученных материалов в составе внереализационных доходов.

Исходя из вышеизложенного стоимость материальных ценностей, полученных после ремонта основных средств, формирует налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

В случае если материальные ценности в дальнейшем будут реализованы, повторное включение стоимости материалов в доходы от реализации должно сопровождаться учетом их стоимости в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Однако такой подход не исключает возможности возникновения споров с налоговыми органами.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения

образования: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2008 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.