Комментарий к письму Минфина РФ от 31 марта 2008 г. N 03-07-11/129 (Е.В. Чурсинова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 31 марта 2008 г. N 03-07-11/129

Организации, желающие принять к вычету НДС, должны безошибочно составлять счета-фактуры. Минфин в новом письме останавливает внимание на некоторых вопросах о порядке заполнения счетов-фактур, а также объясняет, как правильно вносить исправления в данные документы.

Правильно указываем местонахождение

Финансисты прежде всего обратили внимание на строку 2а в официальной форме заполнения счета-фактуры. Адрес продавца должен быть указан согласно учредительным документам, а не фактическому местоположению организации. То же самое касается и адреса покупателя (строка 6а). Данные правила строго указаны в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Однако пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса требует лишь указания "адреса", а какого конкретно, не уточнено. Является ли указание фактического адреса вместо юридического серьезной ошибкой, приводящей к потере права на налоговый вычет?

Как показывает арбитражная практика, суды не требуют, чтобы налогоплательщики проставляли именно юридические адреса продавцов и покупателей. Похожее мнение высказано и в постановлении ФАС Уральского округа от 11.07.2006 по делу N Ф09-5853/06-С2. Кстати, инспекции могут потребовать от организаций, чтобы они указывали фактическое местоположение поставщиков, если фирма имеет другой юридический адрес. Такая позиция налоговых органов противоречит постановлению N 914, упомянутому ранее. Кроме того, на покупателей не возлагается обязанность следить за тем, где на самом деле находятся поставщики. И суды при таких обстоятельствах всегда встают на сторону организаций. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 по делу N А56-51824/2006, от 16.10.2007 по делу N А05-837/2007 отменяют неправомерные решения инспекций.

Специалисты финансового ведомства также отметили, что при указании адресов поставщика и покупателя необязательно писать "Российская Федерация". Так как по умолчанию при отсутствии наименования страны имеется в виду Россия.

Если в документах оба адреса

Отметим, что в примечании к строке 2а нет указаний именно на "юридический адрес". Дано лишь "место нахождения в соответствии с учредительными документами". А как поступать фирмам, у которых в таких "бумагах" содержатся оба адреса - и юридический, и фактический? Подобную ситуацию рассмотрело УФНС по г. Москве в письме от 13.12.2006 N 19-11/109634. В первую очередь налоговое Управление отметило, что реальное местонахождение организации, действительно, должно указываться в учредительных документах (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Так что при несовпадении юридического и фактического адресов "на бумаге" необходимо указывать оба. Кроме того, при смене места деятельности компания должна уведомить об этом налоговый орган (п. 4 ст. 84 НК РФ). Что же касается счета-фактуры, в нем можно указывать оба адреса. По словам специалистов налогового ведомства, такое действие не противоречит правилам заполнения счетов-фактур.

Кто ответит за ошибку

Случается, что фирмы не могут принять к вычету НДС из-за неправомерных действий поставщиков. Например, контрагенты могут не зарегистрироваться в установленном порядке, не состоять на налоговом учете или предоставлять покупателям недостоверные сведения о своих реквизитах. И организации, купившие какие-либо товары у таких нарушителей, рискуют потерять право на вычет. Ведь в счете-фактуре должны быть указаны достоверные данные о поставщике (п. 5 ст. 169 НК РФ). А согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса, если это требование не выполняется, то документ является недействительным. Арбитражная практика знает немало случаев, когда покупатели не смогли возместить НДС из-за недобросовестности поставщиков (например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2004 по делу N Ф03-А37/04-2/3603). Однако существуют и судебные вердикты, в которых говорится о том, что фирма все-таки имеет право возместить НДС. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.09.2007 по делу N Ф04-6620/2007(38531-А27-14) указал, что достоверность информации о поставщике должен проверять не покупатель, а налоговый орган. Значит, сама фирма ни в чем не виновата.

Что еще надо заполнять

В счете-фактуре помимо адресов поставщика и покупателя присутствуют адреса грузоотправителя и грузополучателя. Очень часто грузоотправитель и продавец являются одним и тем же лицом. В таком случае не следует два раза указывать одинаковые сведения о наименовании и адресе: в строке "Грузоотправитель" делается отметка "он же". О данном правиле идет речь в письме Минфина России от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453. Однако, по словам финансистов, подобным образом нельзя поступать с грузополучателем, если он одновременно является покупателем. Здесь уже требуется оба раза писать наименование и адрес фирмы.

Также в упомянутом письме Минфин обратил внимание на графу "Наименование товаров", находящуюся в первом столбце счета-фактуры после информации о задействованных лицах. Как сообщают финансисты, здесь следует указывать точное описание товаров, работ или услуг. Если же, например, вместо информации о выполненных работах стоит только заметка о типе гражданско-правового договора, то такой счет-фактура составлен в ненадлежащем порядке и не может служить основанием для вычета по НДС. Что же касается судов, то в этой ситуации они также не могут прийти к единому мнению. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 25.09.2007 по делу N А82-4058/2006-99 указал, что при невозможности точной идентификации хозяйственной операции принять к вычету НДС невозможно. А вот в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2008 N А78-3815/07-С3-21/217-Ф02-176/08 сказано, что для получения права на вычет в счете-фактуре достаточно сделать ссылку на договор, в котором информация конкретизирована.

Исправляем ошибки

Специалисты финансового ведомства также подчеркнули, что исправления в счетах-фактурах должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Также необходимо поставить дату внесения исправления. Если хотя бы одно из этих требований не будет выполнено, то фирма не сможет воспользоваться счетом-фактурой, то есть принять к вычету НДС. Причем заверенные исправления надо вносить во все экземпляры - как оставшиеся у продавца, так и выставленные покупателю. Подобный вывод сделан в письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06.

Может ли организация не вносить никаких исправлений, а просто изготовить новый счет-фактуру? Налоговый кодекс напрямую не запрещает так поступать. К сожалению, позиция судов по данному вопросу неоднозначна. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.06.2007 по делу N А33-20194/06-Ф02-3687/07 сказано, что заменять "плохой" счет-фактуру на новый неправомерно, так как при этом нарушается порядок исправления документов. А вот ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.09.2007 по делу N Ф04-6650/2007(38511-А67-25) встал на сторону налогоплательщика, разрешив ему изготовить новый счет-фактуру.

Кроме того, если исправления в счет-фактуру были внесены уже после окончания налогового периода, то принять к вычету НДС за прошедший период нельзя, и налог должен быть скорректирован в том налоговом периоде, когда документы были исправлены. ФНС России уже обращала внимание на данное правило в письме от 02.10.2007 N 19-11/093419.

Е.В. Чурсинова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.