Комментарий к Федеральному закону от 1 апреля 2008 г. N 34-ФЗ "О ратификации протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" (Е.Ю. Шишлова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 1 апреля 2008 г. N 34-ФЗ
"О ратификации протокола между Правительством Российской Федерации
и Правительством Республики Беларусь "О порядке взимания косвенных
налогов при выполнении работ, оказании услуг"

Наконец доведена до логического завершения система налогообложения косвенными налогами сделок с резидентами Республики Беларусь.

В ближайшее время вступит в силу публикуемый Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. Он дополнит Соглашение от 15.09.2004, регулирующее уплату НДС и акцизов при экспорте или импорте товаров через российско-белорусскую границу.

Остановимся на наиболее существенных отличиях нового порядка от действующего ныне.

Услуги по перевозке пассажиров и грузов любыми способами облагаются косвенными налогами в зависимости от того, в каком государстве перевозчик стоит на налоговом учете. Каждый такой налогоплательщик уплачивает те налоги и в тех случаях, которые предусмотрены законодательством его страны. Такой же порядок распространяется на аренду или лизинг транспортных средств и их найм вместе с экипажем (п. 5 ст. 3 Протокола).

Услуги по аренде иного движимого имущества (в т.ч. по лизингу - долгосрочной аренде с правом выкупа), наоборот, облагаются в стране нахождения покупателя (п. 4 ст. 3 Протокола). Таким образом, в новых правилах теперь закреплены разъяснения контролирующих ведомств о том, что лизинг - это разновидность аренды, поэтому к ней нужно применять порядок, установленный для налогообложения арендных сделок (письмо ФНС России от 01.12.2004 N 03-2-06/1/2424/22). Аналогичная норма введена и для аудиторских услуг. Сложившаяся разъяснительная практика закреплена законодательно (письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-04-08/224, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2004 N А56-15663/03).

Изменился также порядок налогообложения таких операций, как изготовление товаров на экспорт, переработка товаров с последующим вывозом, выполнение работ, оказание услуг по ремонту (модернизации, дооборудованию и т.п.) транспортных средств и их частей, ввезенных для этой цели из другого государства и подлежащих последующему вывозу обратно. Выполнение подобных работ и услуг для партнера из другого государства - участника публикуемого Протокола и Соглашения от 15.09.2004 - должно признаваться экспортом товаров. При вывозе изготовленных на экспорт товаров должен уплачиваться "ввозной" НДС в соответствии с действующим Положением "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь" (Приложение к Соглашению от 15.09.2004).

Публикуемым Протоколом также установлен перечень документов, подтверждающих выполнение работ, оказание услуг (ст. 6 Протокола). В этот список включены копии договора (контракта), документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы), а также копии иных документов, предусмотренных законодательством России или Белоруссии.

Обратите внимание: хотя публикуемый Протокол о налогообложении и ратифицирован, в силу он еще не вступил. Как сказано в статье 7 этого документа, начинать его применять можно через месяц после того, как по дипломатическим каналам будет получено письменное уведомление о ратификации протокола обоими государствами.

Е.Ю. Шишлова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.