О порядке учета для целей налогообложения затрат работников, имеющих разъездной характер работы (водителей) (О.Ю. Рощина, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 6, март 2008 г.)

О порядке учета для целей налогообложения затрат работников,
имеющих разъездной характер работы (водителей)

Рассмотрим вопрос о том, каким будет порядок учета для целей налогообложения затрат, связанных со служебными поездками, если в организации данные затраты нашли свое отражение в положении о порядке и размерах компенсации расходов работникам, имеющим разъездной характер работы (водителям)?

В целях налогообложения прибыли организаций согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Федеральным законом от 30.06.06 N 90-ФЗ Трудовой кодекс Российской Федерации дополнен ст. 168.1 (введена в действие с 6 октября 2006 г.), согласно которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Надбавки к окладу, выплачиваемые работнику взамен суточных за разъездной характер работы, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если их выплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ по единому социальному налогу установлено, что объектом обложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Трудовой кодекс Российской Федерации в редакции до 6 октября 2006 г. не предусматривал обязанности работодателя возмещать сотрудникам расходы, связанные с поездками.

Согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 12.12.78 N 579 "Об утверждении перечня профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков" работникам перечисленных должностей была предусмотрена выплата надбавки к месячному должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути, которая являлась составной частью оплаты труда и на основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагалась единым социальным налогом.

Исходя из норм ТК РФ в редакции, действующей с 6 октября 2006 г., если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категории работников, не облагаются единым социальным налогом на основании положений ст. 238 НК РФ. В остальных случаях, в частности, в нашей ситуации, они подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.

По налогу на доходы с физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следует учитывать, что ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Исходя из изложенного, а также учитывая нормы ст. 164 ТК РФ, следует, что надбавки к заработной плате водителей, повышающие размер оплаты их труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, Следовательно, на указанные доплаты водителям нормы п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются и они подлежат налогообложению на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

О.Ю. Рощина,

референт государственной гражданской службы 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 6, март 2008 г.