Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 января 2014 г. N 15АП-10955/13

город Ростов-на-Дону

14 января 2014 г.

дело N А32-25005/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 января 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Герасименко А.Н.,

судей Николаева Д.В., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Чудиновой М.Г.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги" представитель Акимова И.С. по доверенности от 14.08.2012 г., представитель Воронина Н.В. по доверенности от 14.08.2012 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.06.2013 по делу N А32-25005/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края о признании незаконным решения, принятое в составе судьи Посаженникова М.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Новороссийску от 14.06.2012 N 55836 и от 14.06.2012 N 1753 (уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ т.7, л.д. 78)).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.06.2013 решения ИФНС России по г. Новороссийску от 14.06.2012 N 55836 и N 1753 признаны недействительными. С ИФНС России по г. Новороссийску в пользу ООО "Транспорт и услуги" взысканы судебные расходы в возмещение расходов по уплате государственной пошлины в размере.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.06.2013 по делу N А32-25005/2012, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд формально подошел к рассмотрению вопроса, не была дана оценка доводам, изложенным инспекцией, судебный акт принят с нарушением норм права.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - оставить без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, не возражают против рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие лиц, не явившихся в судебное заседание.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 07.02.2012 по 10.05.2012 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 739 037 рублей.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных Обществом возражений заместителем начальника налоговой инспекции вынесены решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2012 N 55836 и решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, от 14.06.2012 N 1753.

Не согласившись с решением от 14.06.2012 N 55836, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 07.08.2012 N 20-12-792 решение налоговой инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа от 14.06.2012 N 55836 и от 14.06.2012 N 1753 общество в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

До 01.01.2011 в подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ содержалось положение о применении ставки 0% в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

С 01.01.2011 подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ утратил силу, и вместо него установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.

В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ к таким услугам отнесены услуги по международной перевозке товаров.

Согласно абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ распространяются, в частности, и на транспортно-экспедиционные услуги (далее по тексту - ТЭУ), оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, т.е. налогоплательщик-экспедитор в данном случае не обязан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

В силу прямого указания в подпункте 2.1 пункта 1 "под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации".

Положения вышеуказанного подпункта распространяются также на услуги "по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок" и на ТЭУ, "оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки". При этом в целях указанного подпункта к ТЭУ относятся "участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора".

Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в спорном периоде (1 квартал 2011 года) помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого "перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату" (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ). Однако НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого "одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В Правилах транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 г. N 554 (далее по тексту - Правила), используются термины "договор транспортной экспедиции", "транспортно-экспедиционная деятельность" и "транспортно-экспедиционные услуги". Представляется, что первые два термина используются в тех же значениях, которые придаются им главой 41 ГК РФ и Законом, соответственно. Термин "транспортно-экспедиционные услуги" определен как "услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза", что соответствует определениям первых двух названных выше терминов. Из пункта 4 Правил следует, что оказание транспортно-экспедиционных услуг является предметом договора транспортной экспедиции.

Таким образом, из совокупного толкования главы 41 ГК РФ, Закона и Правил следует, что они регулируют одни и те же отношения, которые могут обозначаться терминами "транспортно-экспедиционные услуги" (в значении конкретных услуг) или "транспортно-экспедиционная деятельность" (в значении процесса оказания услуг) и которые в соответствии с системой отдельных видов обязательств, предусмотренной второй частью ГК РФ, опосредуются договором транспортной экспедиции.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой". В соответствии с абз.3 пунктом 1 статьи 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции "может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором". При этом, согласно пункту 1 статьи 805 ГК РФ, если "из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц". Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пункт 1 статьи 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующем признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.

С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы -диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску приводит доводы о том, что применение ставки НДС 0% при оказании транспортно-экспедиционных услуг возможно только при организации экспедитором международной перевозки.

Обществом в обоснование оказанных транспортно-экспедиционных услуг в материалы дела представлены следующие документы.

По договору с ТОО "Казахойл Актобе" N 04СSL2Yd11 от 16.02.2011: копия договора N 04СSL2Yd11 от 16.02.2011; копия доверенности от ТОО "Казахойл Актобе"; копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО "Казахойл Актобе" от 25-26.10.2011 с переводом; копии поручения на погрузку N 491 от 24.10.2011; копия транзитной ГТД 10006031/210911/0004742; копия экспортной ГТД 50426/280911/0000417; копия подтверждения на погрузку N 375/MTR от 25.10.2011; копии отчетов о погрузке нефти N 245, 245/1, 245/2 от 26.10.2011; копии паспортов качества N 920, 920/1, 920/2 от 26.10.2011; копии актов приема-сдачи нефти N 1514, 1515 от 26.10.2011; копии расписки капитана от 26.10.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов N 1514, 1515 от 26.10.2011 с переводом; копии сертификата количества от 26.10.2011 с переводом; копии сертификатов качества от 26.10.2011 с переводом; копии расписки капитана в получении проб от 26.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 27.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 27.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата очистки танков с переводом 25.10.2011; копия сертификата о происхождении груза с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копия ГТД 10006031/151111/0005640 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; копия счета-фактуры N 203 от 26.10.2011; копия акта выполненных работ от 26.10.2011.

По договору с ТОО "ТЕНГИЗШЕВРОЙЛ" N 746398 от 01.01.2010: копия договора с ТОО "ТЕНГИЗШЕВРОЙЛ" N 746398 от 01.01.2010; копия доверенности ТОО "Тенгизшевройл" от 22.12.2010; копия поручения экспедитору - документарной инструкции Тенгизшевройл от 26.10.2011 с переводом; копия поручения на погрузку N 496 от 27.10.2011; копия транзитной ГТД 10006031/230911/0004754; копия экспортной ГТД 50521/280911/0002829; копия подтверждения на погрузку N 379/MTR от 27.10.2011; копия отчета о погрузке нефти N 249 от 31.10.2011; копия паспорта качества N 932 от 31.10.2011; копия акта приема-сдачи нефти N 1541 от 31.10.2011; копия расписки капитана от 31.10.2011 в получении документов с переводом; копия коносамента N 1541 от 31.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 31.10.2011 с переводом; копия сертификата качества от 31.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 31.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 31.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 01.11.2011; опия акта замеров пустот в грузовых танках от 31.10.2011 с переводом; копия сертификата о происхождении груза с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копия ГТД 10006031/141111/0005599 с отметкой таможенного органа "товар вывезен" Копия счета-фактуры N 208 от 31.10.2011; копия счета на оплату N 91 от 31.10.2011 с переводом; копия акта выполненных работ от 31.10.2011 с переводом.

По договору с АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" N 2745-20 от 14.12.2010: копия Договора с АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" N 2745-20 от 14.12.2010 с приложением N 1 и дополнениями N 1-2; копия доверенности от АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" N 12/88 от 22.12.2010; копия поручения экспедитору - документарной инструкции от 25-26.10.2011 с переводом; копия поручения на погрузку от АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" N 493 от 24.10.2011; копия транзитной ГТД 10006031/260911/0004761; копия экспортной ГТД 54602/290911/00002544; копия подтверждения на погрузку N 376/MTR от 25.10.2011; копии отчетов о погрузке нефти N 245, 245/3 от 26.10.2011; копии паспортов качества N 920, 920/3 от 26.10.2011; копия акта приема-сдачи нефти N 1521 от 26.10.2011; копия расписки капитана от 26.10.2011 в получении документов с переводом; копия коносамента N 1521 от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата качества от 26.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 26.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 27.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 27.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата очистки танков с переводом от 25.10.2011; копия сертификата о происхождении груза с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копия ГТД 10006031/161111/0005685 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; копия счета-фактуры N 209 от 31.10.2011; копия счета на оплату N 92 от 31.10.2011; копия акта выполненных работ от 31.10.2011.

по контракту с АОЗТ "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б. В." N АР/Y/07/1631: копия контракта с АОЗТ "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б. В." N АР/Y/07/1631 с дополнениями N 1-4; копия доверенности от "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б. В."; копия поручения экспедитору документарной инструкции от 26-27.10.2011 с переводом; копия поручения на погрузку от "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б. В." N 490 от 24.10.2011; копия транзитной ГТД 10006031/210911/0004743; копия экспортной ГТД 50521/280911/0002839; копия подтверждения на погрузку N 371/MTR от 24.10.2011; копия отчета о погрузке нефти N 248 от 29.10.2011; копия паспорта качества N 929 от 29.10.2011; копия акта приема-сдачи нефти N 1540 от 29.10.2011; копия расписки капитана от 29.10.2011 в получении документов с переводом; копия коносамента N 1540 от 29.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 29.10.2011 с переводом; копия сертификата качества от 29.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 29.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 29.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 29.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 29.10.2011 с переводом; копия сертификата о происхождении груза с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копия ГТД 10006031/101111/0005550 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; копия счета-фактуры N 210 от 31.10.2011; копия счета на оплату N 93 от 31.10.2011 с переводом; копия акта выполненных работ от 31.10.2011 с переводом

По договору с ТОО "АРНАОЙЛ" N 44 от 29.12.2010: копия договора с ТОО "АРНАОЙЛ" N 44 от 29.12.2010 с приложением N 1; копия доверенности от ТОО "АРНАОЙЛ"; копия поручения экспедитору документарной инструкции от 25-26.10.2011 с переводом; копия поручений на погрузку от ТОО "АРНАОЙЛ" N 482-484, 492 от 22-24.10.2011; копии транзитных ГТД 10006031/300911/0004867, 10006031/170711/0003796, 10006031/260811/0004302; копия экспортных ГТД 50521/300911/0002889, 50521/280711/0002153, 50521/310811/0002532; копия подтверждения на погрузку N 374/MTR от 25.10.2011; копии отчетов о погрузке нефти N 245, 245/1, 245/2 от 26.10.2011; копии паспортов качества N 920, 920/1, 920/2 от 26.10.2011; копии актов приема-сдачи нефти N 1501-1507, 1518-1520 от 26.10.2011; копия расписки капитана от 26.10.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов N 1501-1507, 1518-1520 от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 26.10.2011 с переводом, копия сертификатов качества от 26.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 26.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 27.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 27.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата очистки танков с переводом от 25.10.2011; копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копии ГТД 10006031/151111/0005647, 10006031/151111/0005642, 10006031/151111/0005646 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; копия счета-фактуры N 202 от 26.10.2011; копия акта выполненных работ от 26.10.2011.

По Договору с ТОО СП "АРМАН" от 14.01.2003: копия договора с ТОО СП "АРМАН" от 14.01.2003 с приложениями N 1-10; копия доверенности от ТОО СП "АРМАН"; копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО СП "АРМАН" от 25-26.10.2011 с переводом; копии поручений на погрузку от ТОО СП "АРМАН" N 488, 489, 494 от 22-24.10.2011; копии транзитных ГТД 10006031/230911/0004751, 10006031/250811/0004278, 10006031/210711/0003727; копии экспортных ГТД 50713/280911/0001424, 50713/310811/0001281, 50713/280711/0001152 Копия подтверждения на погрузку N 372/MTR от 25.10.2011; копии отчетов о погрузке нефти N 245, 245/1, 245/2 от 26.10.2011; копии паспортов качества N 920, 920/1, 920/2 от 26.10.2011; копии актов приема-сдачи нефти N 1492-1495, 1508-1510, 1516 от 26.10.2011; копия расписки капитана от 26.10.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов N 1492-1495, 1508-1510, 1516 от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 26.10.2011 с переводом; копии сертификатов качества от 26.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 26.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 27.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 27.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата очистки танков с переводом от 25.10.2011; копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копии ГТД 10006031/101111/0005546, 10006031/111111/0005580, 10006031/090911/0005576 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; копия счета-фактуры N 201 от 26.10.2011; копия акта выполненных работ от 26.10.2011.

По договору с ТОО СП "Матин" N Т-17 от 01.02.2011: копия договора с ТОО СП "Матин" N Т-17 от 01.02.2011 с приложениями N 1-2; копия доверенности от ТОО СП "Матин"; копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО СП "Матин" от 25-26.10.2011 с переводом; копии поручений на погрузку от ТОО СП "Матин" N 485-487 от 22.10.2011; копии транзитных ГТД 10006031/270711/0003791, 10006031/260811/0004301, 10006031/280911/0004809; копии экспортных ГТД 50521/270811/0002508, 50521/290711/0002163, 50521/290911/0002960; копия подтверждения на погрузку N 373/MTR от 25.10.2011; копии отчетов о погрузке нефти N 245, 245/1, 245/2 от 26.10.2011; копии паспортов качества N 920, 920/1, 920/2 от 26.10.2011; копии актов приема-сдачи нефти N 1496-1500, 1511-1513, 1517 от 26.10.2011; копия расписки капитана от 26.10.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов N 1496-1500, 1511-1513, 1517 от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата качества от 26.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 26.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 27.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 27.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 26.10.2011 с переводом; копия сертификата очистки танков с переводом от 25.10.2011; копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копии ГТД 10006031/161111/0005682, 10006031/161111/0005684, 10006031/161111/0005687 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; копия счета-фактуры N 204 от 26.10.2011; копия акта выполненных работ от 26.10.2011.

По договору с ТОО "САУТС ОЙЛ" N 215 от 16.08.2006: копия договора с ТОО "САУТС ОЙЛ" N 215 от 16.08.2006 с приложениями N 1-21; копия доверенности от ТОО "САУТС ОЙЛ"; копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО "САУТС ОЙЛ" от 18.10.2011 с переводом; копии поручений на погрузку от ТОО "САУТС ОЙЛ" N 469-471 от 14.10.2011; копии транзитных ГТД 10006031/210711/0003688, 10006031/230811/0004257, 10006031/230911/0004756; копия экспортных ГТД 54854/020811/0000002, 54854/060911/0000033, 54854/051011/0000076; копия подтверждения на погрузку N 357/MTR от 15.10.2011; копия отчета о погрузке нефти N 241, 241/1, 241/2 от 21.10.2011; копия паспорта качества N 908, 908/1, 908/2 от 12.10.2011; копии актов приема-сдачи нефти N 1462-1465, 1472-1474, 1476 от 21.10.2011; копия расписки капитана от 21.10.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов N 1462-1465, 1472-1474, 1476 от 21.10.2011 с переводом; копия сертификата количества от 21.10.2011 с переводом; копия сертификатов качества от 21.10.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 21.10.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 21.10.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 21.10.2011; копия акта замеров пустот в грузовых танках от 21.10.2011 с переводом; копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копии ГТД 10006031/141111/0005601, 10006031/141111/0005600, 10006031/141111/0005602 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; копия счета-фактуры N 198 от 21.10.2011; копия акта выполненных работ от 21.10.2011.

Также по всем Заказчикам представлены акты выполненных работ, с указанием количества обслуживаемого груза и стоимости услуг, заверенные двумя Сторонами, книга продаж за 4 кв.2011 г.

Суд апелляционной инстанции исследовал указанные документы и установил следующее.

Договор N AP/Y/07/1631 от 15.10.2007 с компанией "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б. В." (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора является предоставление объема портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление груза. В рамках договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В." о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор N 746398 от 01.01.2010 с ТОО "Тенгизшевройл" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. В соответствии с условиями договора о подрядных услугах, подрядчик ООО "Транспорт и услуги" предоставляет полный объем портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление всего объема сырой нефти и других нефтепродуктов, отправляемых на экспорт морским путем через порт Новороссийск.

По письменному запросу ТОО "Тенгизшевройл" подрядчик организует перевалку сырой нефти через ОАО "Новороссийский Морской Торговый Порт" и морской терминал ЗАО КТК-Р, включая следующее: организацию, представление и осуществление оплаты всех необходимых портовых услуг и сборов для обеспечения перевалки груза ТОО "Тенгизшевройл" на морские суда, представленные ТОО "Тенгизшевройл". Экспедиторское и таможенное оформление включает: выполнение таможенного оформления груза ТОО "Тенгизшевройл", своевременно оповещать ТОО "Тенгизшевройл" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать морскому терминалу ЗАО КТК-Р экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор N 2745-20 от 14.12.2010 г. с АО "РД "КазМунайГаз" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка. Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию АО "РД "КазМунайГаз" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор N 04CSL2Yd11 от 16.02.2011 г. с ТОО "Казахойл Актобе" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка.

Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Казахойл Актобе" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор N Т-17 от 01.02.2011 с ТОО "СП "Матин" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский трубопроводный Консорциум - Р" "Южная Озереевка".

Согласно договору ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО СП "Матин" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получение проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов.

Договор N 215 от 16.08.2006 г. с ТОО "САУТС ОЙЛ" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум".

Согласно договору ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Саутс Ойл" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Приложением N 19 от 06.12.2010 г. срок действия договора продлевается до 31.12.2011 г., а в части оплаты услуг по 28.02.2012 г.

Договор б/н от 14.01.2003 г., с ТОО СП "Арман" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка,

Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Арман" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Договор N 44 от 29.12.2010 г. с ТОО "Арнаойл" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Сроком действия до 31.12.11г. (в части расчетов до 28.02.2012 г). Предметом договора являются транспортно экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский трубопроводный Консорциум - Р" "Южная Озереевка").

Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО "Арнаойл" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов.

Заказчиками услуги являются грузовладельцы и грузоотправители нефти - резиденты Республики Казахстан. Предметом заключенных договоров является транспортно-экспедиторское обслуживание, что следует как из названия, так и из содержания самих договоров. Груз транспортируется трубопроводным транспортом (транспортировщик - ЗАО "Каспийский трубопроводный консорциум - Р" (далее - КТК-Р) с территории Республики Казахстан по территории РФ, поступает в береговые накопительные резервуары морского терминала КТК-Р в порту Новороссийск, накапливается, затем грузится на морские суда (танкеры) и вывозится ими за пределы территории РФ.

По мнению налогового органа услуги, связанные с перевозкой груза, налогоплательщик не выполняет. Налоговый орган указывает, что Заявитель не вправе был применять налоговую ставку по НДС 0%, поскольку налогоплательщик не представил договоров, заключенных им от своего имени или от имени клиентов на перевозку товаров между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации, а анализ условий договоров, заключенных Обществом с контрагентами на оказание транспортно-экспедиционных услуг, условия и характер оказанных услуг опровергают факт непосредственного участия налогоплательщика в организации международной перевозки.

Согласно представленным договорам Общество, действуя как экспедитор по договору на ТЭО нефти, от имени и по поручению грузовладельца (отправителя груза) извещает Заказчика о требованиях действующего таможенного законодательства Российской Федерации, Обязательных постановлений морской администрации порта Новороссийск (МАПН), и других заинтересованных организаций; выдает морскому терминалу КТК-Р экспортное поручение на погрузку, должным образом оформленное таможенными органами; оформляет и подписывает необходимые товаротранспортные документы, в соответствии с инструкциями Заказчика, а именно: Коносамент (выпускается морским терминалом ЗАО "КТК-Р"); Грузовой манифест; Сертификат качества; Сертификат количества; Акт учета стояночного времени; Сертификат происхождения; Акт замера пустот в грузовых танках; Сертификат осмотра грузовых танков; Расписка капитана в получении проб от нефтебазы; Расписка капитана в получении документов; Сертификат плохой погоды; Сертификат о форс-мажорных обстоятельствах; ежедневно предоставляет Заказчику оперативную информацию о подходе судна, обстановке на морском терминале, перспективах швартовки и погрузки судна, погоде; осуществляет рассылку грузовых документов в соответствии с инструкциями Заказчика, а именно: в адрес грузоотправителя, грузополучателя/покупателя, иностранного банка, обслуживающего внешнеторговую сделку; немедленно, после отхода судна в рейс, за пределы территорий Российской Федерации и Таможенного союза, составляет и направляет Заказчику, а также другим заинтересованным сторонам, указанным Заказчиком, отгрузочный телекс с указанием номера, даты коносамента, количества погруженного груза, его качества, акт учета стояночного времени; от имени и по поручению Заказчика на основании доверенности подписывает Акты приема-сдачи нефти и паспорта качества.

Каждая партия нефти вывозится за пределы территории Российской Федерации морским танкером, что подтверждается грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа "товар вывезен".

Таким образом, общество представило доказательства, подтверждающие выполнение полного комплекса услуг транспортно-экспедиторского обслуживания нефти, приемки их заказчиками и оплаты:

- коносаменты, подписанные капитаном,

- грузовой манифест,

- акты выполненных работ,

- экспортные грузовые таможенные декларации с отметками таможенного органа "товар вывезен",

-счета на оплату услуг,

- счета-фактуры.

Перечисленные документы представлены заявителем в материалы дела, факт полноты и достаточности подтверждающих документов налоговым органом не оспаривается.

В тоже время, налоговый орган считает, что услуги, оказанные обществом в рамках договоров, не направлены на организацию международной перевозки, так как предметом договора организация международной перевозки не является.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, названной нормой не определено, в связи с чем, с учетом положений статьи 11 НК РФ суд первой инстанции обоснованно руководствовался классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно названному ГОСТ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; оформление документов, прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузочно-разгрузочные и складские услуги; информационные услуги; подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; страхование грузов; платежно-финансовые услуги; таможенное оформление грузов и транспортных средств; хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора; прочие транспортно-экспедиторские услуги.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с ГК РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Такое согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличаться содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно-экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.

Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза. Тем самым на них распространяются нормы главы 41 ГК РФ о транспортной экспедиции, а не общие положения о договорах возмездного оказания услуг (глава 39 Кодекса).

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод налогового органа о необходимости соответствия оказываемых обществом услуг условиям, указанным в подпунктах 2.2 и 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, поскольку общество претендует только на применение нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС в рамках подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при условии оказания услуг, перечисленных в пятом абзаце данного подпункта, в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров.

Соответствующие выводы содержатся в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, а именно: от 20.01.2011 N 03-07-08/16, от 17.02.2011 N 03-07-08/54, от 29.07.2011 N 03-07-08/244.

Как следует из материалов дела, заявитель, выступая в качестве экспедитора, осуществлял транспортно-экспедиционное обслуживание груза в морском терминале ЗАО "КТК-Р", документальное оформление организации перевалки грузов, информационное сопровождение погрузочно-разгрузочных работ, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной документации и комплекта перевозочных документов и т.д.

Кроме того, в материалы дела предоставлено правовое заключение Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ от 11.07.2012, в котором Институт, проанализировав норму подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ пришел к следующим выводам:"Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза, а не должны (п. 2 статьи 801). Экспедитор в рамках договора на транспортно-экспедиционное обслуживание при организации международной перевозки для подтверждения права на применение ставки 0 по НДС, не обязан ни заключать, ни организовывать заключение договора перевозки грузов (в том числе международной перевозки), так как эти договоры являются самостоятельными видами договоров и их заключение Налоговый кодекс РФ не ставит условием предоставления права на применение ставки 0 процентов по НДС, уплачиваемому при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки" (л. 7 и 10 Заключения Института)" (т. 6 л.д. 90-100).

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в ответ на запрос общества Письмом от 14.01.2011 исх. N 03-07-08/08 подтвердил, что оказываемые обществом транспортно-экспедиционные услуги облагаются нулевой ставкой НДС (т. 6 л.д. 86-89).

Евразийская экономическая комиссия подтвердила, что оказываемые обществом услуги относятся к транспортно-экспедиционным.

В связи с тем, что услуги оказываются резидентам Республики Казахстан, т.е. членам Таможенного Союза, обществом был направлен запрос N 1.4/0295 от 29.08.2012 в Евразийскую Экономическую Комиссию для целей разъяснения положений статьи 164 НК РФ в редакции ФЗ РФ от 27.11.2010 N 309-ФЗ применительно к оказываемым услугам.

Изучив конкретные виды оказываемых обществом услуг, Евразийская Экономическая Комиссия в своем письме от 10.10.2012 исх. N ТС-3698/09 квалифицировала данные услуги как транспортно-экспедиционные, входящие в перечень услуг ГОСТа Р 52298-2004.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что по указанному договору обществом фактически оказаны транспортно-экспедиционные услуги, соответствующие услугам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при организации международной перевозки товаров.

Обществом в соответствии с подпунктом 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию представлены следующие документы к данному контракту: счета-фактуры; акты; коносаменты; поручения экспедитору; декларации на товары; поручения на погрузку товара на экспорт.

Представленные обществом договора суд первой инстанции обоснованно квалифицировал как договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При указанных обстоятельствах, вывод налогового органа о необоснованном применении нулевой ставки по НДС не обоснован и не соответствует материалам дела.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной коллегией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами первой и апелляционной инстанций, так и не основанными на нормах налогового законодательства.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Судом апелляционной инстанции установлено, что при изготовлении обжалуемого решения судом первой инстанции допущена опечатка в указании года изготовления полного текта решения указано 03.06.2015 г. вместо 03.06.2013 г.

В соответствии с положениями ст. 179 АПК РФ данная опечатка может быть устранена судом первой инстанции по собственной инициативе, либо по заявлению лиц, участвующих в деле, при этом допущенная судом первой инстанции опечатка не свидетельствует о нарушении судом первой инстанции норм процессуального права.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.06.2013 по делу N А32-25005/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

А.Н. Герасименко

Судьи

Д.В. Николаев Н.В. Сулименко