Вопрос: Может ли резидент Особой экономической зоны в Калининградской области применять норму ст. 385.1 НК РФ в отношении переданных в качестве вклада в уставный капитал основных средств? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2008 г.)

Может ли резидент Особой экономической зоны в Калининградской области применять норму ст. 385.1 НК РФ в отношении переданных в качестве вклада в уставный капитал основных средств?

Специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности на территории Калининградской области урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ).

Резидентом Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области признается юридическое лицо, соответствующее требованиям Закона N 16-ФЗ и включенное в Единый реестр резидентов ОЭЗ (ст. 2 данного Закона).

Статьей 17 Закона N 16-ФЗ установлено, что резидентами ОЭЗ в Калининградской области применяется особый порядок уплаты налога на имущество организаций, установленный ст. 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

На основании п. 1 ст. 385.1 НК РФ резиденты ОЭЗ уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 настоящего Кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом обложения этим налогом, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ.

Одновременно п. 2 ст. 385.1 НК РФ определено, что резиденты ОЭЗ исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, отдельно в порядке, предусмотренном п. 3-6 ст. 385.1 Кодекса.

Согласно п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ для резидентов ОЭЗ в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области ставка налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, устанавливается в размере 0%, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно налоговая ставка составляет величину, установленную Законом N 16-ФЗ и уменьшенную на 50%.

Условия реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ резидентом этой зоны должны содержаться в инвестиционной декларации, в которой приводится цель инвестиционного проекта, в том числе виды товаров, услуг, производство или оказание которых планируется осуществить в соответствии с инвестиционным проектом, а также общий объем финансирования и сроки реализации проекта (ст. 2 Закона N 16-ФЗ).

Таким образом, резиденты ОЭЗ в Калининградской области должны осуществлять деятельность в рамках реализации инвестиционного проекта согласно условиям зарегистрированной инвестиционной декларации, установленным в соответствии с требованиями и ограничениями Закона N 16-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, если организация является резидентом ОЭЗ в Калининградской области, то в отношении находящегося на ее балансе имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с инвестиционной декларацией и инвестиционным проектом, организация - резидент ОЭЗ имеет право применять налоговые ставки, предусмотренные ст. 385.1 НК РФ. Особый порядок налогообложения распространяется также и на переданное (приобретенное) в уставный капитал для реализации инвестиционного проекта имущество, если иное не предусмотрено инвестиционной декларацией.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2008 г.