Налогообложение операций с драгоценными металлами (Ю. Грищенко, "Аудит и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Налогообложение операций с драгоценными металлами

Последние годы рынок драгоценных металлов стабилизировался и находится в состоянии роста. Поэтому инвестиции в драгоценные металлы считаются надежной защитой от инфляции, на них предъявляется повышенный инвестиционный спрос при дестабилизации экономики, появлении геополитических рисков. Однако инвестиции в драгоценные металлы таят в себе повышенные расходы для инвесторов в виде уплаты НДС. В каких же случаях инвестор обязан уплатить НДС, а в каких освобождается от уплаты налога при совершении операций с драгоценными металлами? Попробуем разобраться в этом.

Операции с драгоценными металлами длительное время являлись монополией государства в лице Центрального банка РФ, Внешторгбанка и Роскомдрагмета. По мере развития рынка операции с драгоценными металлами стали совершать коммерческими банки, имеющие соответствующие лицензии без ограничения сроков действия. В качестве продавцов или покупателей драгоценных металлов могут выступать Центральный банк РФ, Гохран России, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ, промышленный потребитель, банки, имеющие лицензии на проведение операций с драгоценными металлами, и инвесторы.

Операции с драгоценными металлами регулируются:

- Федеральным законом от 26.03.98 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ);

- Положением "О ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы" (утверждено Указом от 21.06.2001 г. N 742);

- Положением "О совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации" от 30.06.94 г. N 756;

- Постановлением от 25.11.95 г. N 1157 "О дополнительных мерах по развитию рынка драгоценных металлов и драгоценных камней в Российской Федерации";

- частью второй Налогового кодекса РФ и другими документами.

Закон N 41-ФЗ (ст. 1) определяет в качестве драгоценных металлов золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Организации и частные лица (инвесторы) могут вкладывать свои ресурсы в драгоценные металлы (преимущественно в золото в соответствии с текущей практикой), открывая в банке "металлический" счет, на который будет зачислен необходимый объем золота по текущим мировым ценам. Операции с золотыми слитками проводятся на основе ежедневно меняющихся котировок, устанавливаемых банком в привязке к международным и российским котировкам (курс Банка России).

Доход вкладчика по металлическим счетам складывается из двух составляющих:

1) процентов, начисляемых банком на сумму вклада (ставки по вкладам в драгоценные металлы практически эквивалентны ставкам по депозитам в долларах США и евро);

2) увеличения стоимости металла на мировом рынке.

Снять сбережения с "металлического" счета можно в виде золотого слитка или в денежном эквиваленте. За выдачу драгоценных металлов (слитков) клиент уплачивает банку вознаграждение согласно утвержденным тарифам комиссионного вознаграждения банка.

Слитки следует оберегать от физических повреждений. Если слиток будет поцарапан, то при обратном выкупе банк может потребовать дисконт - скидку к рыночной цене.

Клиенты могут открыть в банке:

- обезличенные металлические счета;

- металлические счета ответственного хранения.

Обезличенные металлические счета предназначены для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и ведения операций их привлечения и размещения.

Металлические счета ответственного хранения служат для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в банк с сохранением при этом их индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба, производитель, серийный номер и др). То есть при выдаче вклада с металлического счета ответственного хранения банк вернет клиенту те же самые слитки или монеты, которые клиент принес в банк. За обслуживание этого счета банк берет комиссию.

Обезличенные металлические счета, как и обычные рублевые и валютные вклады, бывают депозитные и текущие. Депозитный счет открывается на определенный срок, как правило, не менее двух месяцев. Владельцы такого счета получают доход не только от удорожания золота, но и за счет процентов. Проценты по вкладу начисляются в граммах химически чистого драгоценного металла (с условной пробой 100) или в граммах лигатурной массы (для серебра, платины и палладия) с определенной точностью (обычно в пределах 0,1 г-1 г) исходя из ставки, установленной банком на момент заключения договора, и зачисляются на счет клиента в срок и в размере, указанные в договоре об открытии срочного обезличенного металлического счета в драгоценных металлах, если иное не оговорено в договоре. В настоящее время процентные ставки по "золотым" счетам в российских банках составляют 1-4% годовых в зависимости от срока вложений. Как любой срочный вклад, депозитный обезличенный металлический счет можно расторгнуть досрочно, но при этом инвестор потеряет причитающиеся проценты. При открытии юридическими лицами обезличенного металлического счета сообщать в налоговую инспекцию об этом факте не нужно (Письмо Минфина России от 01.02.2006 г. N 03-02-07/2-3).

Расчет процентов по обезличенным металлическим счетам осуществляется по формуле:

ПС = (ММ х ЦМ х СП х КД) : (365 дн. х 100%),

где:

ПС - величина процентов по обезличенным металлическим счетам;

ММ - масса драгоценного металла;

ЦМ - цена драгоценного металла;

СП - годовая ставка процентов;

КД - количество дней.

Однако практически все коммерческие банки, работающие с физическими лицами на рынке драгметаллов, открывают текущие металлические счета. На них проценты, как правило, вообще не начисляются. По такому счету операции с золотом можно проводить в любое время, что позволяет извлечь дополнительный доход за счет спекуляций на курсе золота.

О намерении закрыть счет банк надо предупредить заранее, поскольку реализация золота, зарезервированного на счете клиента, обычно занимает от одного до пяти дней. В какой форме получить средства при закрытии металлического счета (наличными, продав золото банку, либо золотыми слитками) клиент решает сам.

Порядок обложения НДС операций с драгоценными металлами до сих пор вызывает вопросы. Необходимо отметить, что следует различать операции с драгоценными металлами в виде мерных слитков и в виде памятных и инвестиционных монет.

До 2008 года реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками освобождалась от обложения НДС при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков).

Согласно подпункту 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС, в частности:

- реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам;

- реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам;

- реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками, Центральному банку РФ и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком РФ и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка РФ или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков).

Теперь реализация драгметаллов в слитках между банками (а также банками - Центральному банку, Центральным банком - иным банкам) не будет облагаться НДС независимо от помещения этих слитков в одно из хранилищ. Причем данные операции не будут облагаться НДС и в том случае, если они будут осуществляться по договорам комиссии, поручения и агентским договорам с Банком России и другими банками (подпункт 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При реализации Центральным банком РФ и другими банками драгметаллов в слитках иным лицам такие операции по-прежнему не будут облагаться НДС при условии, что слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).

Таким образом, инвестор освобождается от уплаты НДС при открытии металлического счета в банке по сравнению с покупкой "наличного" золота в слитках, так как слиток остается на хранении в специализированном хранилище.

При инвестициях в "наличный" драгоценный металл в стоимость слитка включен НДС и при перепродаже товара НДС физическим лицам не возвращается. Если инвестор предполагает через некоторое время продать слиток и получить доход, то цена продажи не должна быть ниже цены продажи плюс 18% НДС. Кроме того, за оформление сделки банк тоже возьмет свою комиссию.

Все обязанности по расчету и перечислению налога на доходы Налоговый кодекс возлагает на инвестора (физическое лицо): он сам должен составить и подать налоговую декларацию, если операции с драгоценными металлами оказались прибыльными. Банки лишь информируют налоговые органы о выплате денег физическому лицу. Если клиент открыл срочный обезличенный металлический счет, то налог на доходы в размере 13% надо платить не только с разницы между стоимостью продажи и покупки металла, но и с суммы банковских процентов на момент их начисления. А вот прирост курсовой стоимости золота на счете налогом не облагается, как и евро на валютном депозите.

Для целей применения указанных норм под слитками драгоценных металлов следует понимать стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в РФ, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам качества, принятым Лондонской Ассоциацией участников рынка драгоценных металлов и участниками Лондонского рынка платины и палладия (п. 2.3 Положения о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами, утвержденного Приказом Банка России от 01.11.96 г. N 02-400, а также Приложение N 1 к указанному документу).

Помимо купли-продажи драгоценных металлов в виде мерных слитков банки осуществляют широкий спектр операций с монетами: покупка, продажа, комиссионные операции, кредитование под залог монет.

Чеканка памятных монет из драгоценных металлов имеет в России давнюю традицию. Первая памятная российская монета (из золота) появилась в 1832 году. Современные монеты из драгоценных металлов делятся на коллекционные и инвестиционные.

В соответствии с НК РФ к коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

Инвестиционные монеты - это монеты, приобретаемые в целях вложения средств, операции с которыми в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. Свое название инвестиционные монеты получили из-за высокой пробы (до 999-й), которая позволяет рассматривать их не только с эстетической точки зрения, но и как банковский металл, который в последние годы стал одним из самых выгодных объектов инвестиций.

При покупке монет из драгоценных металлов инвесторам следует иметь в виду, коллекционные монеты, в отличие от инвестиционных, для вложения средств не подходят, поскольку продаются с НДС, который при обратной продаже не возвращается (согласно подпункту 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств).

Ю. Грищенко,

аудитор,

кандидат экономических наук

"Аудит и налогообложение", N 5, май 2008 г.