Платим авторам
Понятие авторского договора уже прочно вошло в нашу жизнь и деловой обиход. Вместе с тем вопросов о правильности оформления таких отношений меньше не стало. Попробуем разобраться в этом.
Все чаще организации сталкиваются с необходимостью выплаты вознаграждения авторам, разработчикам, исследовательским организациям за использование результатов их труда. Произведения литературы, науки, искусства, кинофильмы, произведения дизайна, архитектуры и другие результаты труда авторов отнесены к объектам интеллектуальной деятельности. Полный перечень результатов интеллектуальной деятельности приведен в части 4 Гражданского кодекса, вступившей в силу 1 января 2008 года. Права на результаты такой деятельности признаются интеллектуальными правами.
Заключение договора
С принятием части 4 ГК РФ понятие "авторский договор" фактически утрачивает этот статус. Теперь все права автора на свой труд - интеллектуальную деятельность - регулируются договорами двух видов: договором об отчуждении исключительного права и лицензионным договором.
Договоры первого вида - об отчуждении исключительного права (ст. 1234, 1285 ГК РФ) еще называют договорами уступки, и по ним исключительное право на произведение передается в полном объеме приобретателю его. Передача исключительного права означает, что лицо, получившее такое право, вправе будет использовать его по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом и будет называться правообладателем. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом любым способом, не противоречащим закону и существу такого права.
По договорам второго вида автор может предоставить другому лицу право использования произведения в установленных договором пределах - лицензионный договор (ст. 1235, 1286 ГК РФ). Он может предусматривать предоставление права использования интеллектуальной собственности с сохранением за лицом, выдавшим лицензию, права выдачи лицензий другим лицам (простая лицензия) и без сохранения такого права (исключительная лицензия). По умолчанию лицензия предполагается простой (ст. 1236 ГК РФ).
Все остальные виды договоров подчиняются той или иной конструкции. Например, издательский лицензионный договор по сути является лицензионным договором с особыми условиями. Договор авторского заказа является лицензионным, если не предусматривает перехода исключительных прав. В противном случае он становится договором отчуждения (уступки).
Лицензионный договор относится к возмездным договорам. То есть автор передает неисключительные права только за вознаграждение. Этого нельзя сказать о договоре отчуждения. При наличии в договоре соответствующего условия он может быть безвозмездным. Здесь необходимо обратить внимание, что при отсутствии в возмездном договоре уступки условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются (п. 3 ст. 1234 ГК РФ).
При заключении договора с автором нельзя забывать о том, что Налоговый кодекс запрещает включать в него налоговые оговорки, в соответствии с которыми покупатель/лицензиат принимает на себя обязательства нести расходы по уплате налога за автора (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Организация учета
В зависимости от того, какой вид договора заключен организацией с автором, определяется и порядок бухгалтерского и налогового учета расходов по выплате авторского вознаграждения.
В случае с договором отчуждения на срок более 12 месяцев следует говорить о приобретении организацией нематериального актива. Правила учета таких активов подчиняются Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Стоит обратить внимание, что это новый документ и описанные в нем правила учета существенно отличаются от норм прежнего Положения по учету нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
Нематериальные активы учитываются по дебету счета учета нематериальных активов (04) и переносят свою стоимость на расходы путем начисления амортизации.
Если же речь идет о передаче неисключительных прав либо о передаче исключительных прав, но на срок до одного года, в учете нематериальный актив не признается. В зависимости от ситуации признаются текущие расходы (20, 25, 44 и др.) либо расходы будущих периодов (97) с последующим отнесением соответствующей части расхода в состав текущих затрат.
В налоговом учете нематериальным активом - амортизируемым имуществом для целей налогообложения - признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности с первоначальной стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев (ст. 256, 257 НК РФ). Стоимость такого имущества включается единовременно в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ) (см. статью "Амортизация по-новому" на стр. 26). Такие расходы согласно относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Разумеется, необходимо учитывать критерии признания налогового расхода и руководствуясь статьей 252 Налогового кодекса.
"Физический" налог
Доходы, полученные от использования авторских прав в России, являются объектом налогообложения НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налогообложение для налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации производится по разным ставкам. Критерии отнесения физического лица к налоговым резидентам определены в статье 207 Налогового кодекса.
Налоговые вычеты применяются только в отношении доходов автора - налогового резидента (п. 4 ст. 210 НК РФ).
По доходам, полученным в виде авторского вознаграждения, налоговая ставка для налоговых резидентов России устанавливается в размере 13 процентов независимо от размера дохода. На основании пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.
По этому виду доходов налоговая база для исчисления НДФЛ может быть уменьшена на сумму стандартных (ст. 218 НК РФ) и профессиональных (ст. 221 НК РФ) налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты (на себя и на детей) предоставляются автору только в том случае, если он представит соответствующее заявление и документы, одним из работодателей (источником выплаты дохода) по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Никаких особенностей в предоставлении стандартных вычетов авторам нет, поэтому применяется общий порядок.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ. Если расходы не могут быть подтверждены документально, порядок предоставления вычета определяется пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса, в виде процента от суммы дохода.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика-автора. В данном случае, согласно статье 226 НК РФ, налоговым агентом признается организация, выплачивающая доход автору.
Пример
В январе 2008 года редакция журнала заключила с автором лицензионный договор на использование неисключительных прав на публикацию его статьи. Неисключительное право передается на три года. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 10 000 руб. и выплачивается единовременно. Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и ребенка и профессиональных вычетов. При этом расходы на создание произведения автор документально не подтвердил.
Порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом:
1. При фактической выплате дохода организация обязана начислить и удержать сумму НДФЛ. При этом работник имеет право на получение стандартного вычета на основании его заявления и документов (п. 3 ст. 218 НК РФ) на него (400 руб.) и н
