Четыре случая расчета векселем (В. Лобанов, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Четыре случая расчета векселем

Допустим, сельскохозяйственная организация уплачивает ЕСХН. За приобретенные материалы она передала продавцу вексель банка. Проанализируем практический пример операции оплаты материалов векселем третьего лица, если сумма договора меньше номинала векселя и если она больше номинала.

Вексель имеет двойственную природу. Он и ценная бумага, удостоверяющая имущественные права, и подтверждение обязательства векселедателя выплатить заемные денежные средства (ст. 815 ГК РФ). Порядок налогообложения зависит от условий получения векселя. Он может быть получен от третьих лиц в счет оплаты реализованной продукции или приобретен у банка как финансовое вложение.

Вексель с определенным и неопределенным сроком платежа может приобретаться с дисконтом, т.е. с разницей между номиналом векселя и суммой его размещения. Дисконт по векселю может быть только у первого векселедержателя. У последующих векселедержателей может быть разница между ценой приобретения и номиналом векселя.

Организация имеет право сумму дисконта признавать доходом равномерно в соответствии с условиями его выпуска, если вексель был приобретен с дисконтом.

Дисконт в виде разницы между ценой приобретения векселя и его номинальной стоимостью относится ко всему сроку обращения векселя.

...Если векселем рассчитались

Доход от реализованной продукции, оплаченной векселем, будет признан в момент передачи векселя в счет оплаты продукции (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В этот момент прекращается задолженность сельскохозяйственной организации перед поставщиком и появляется основание для признания материального расхода (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Факт списания материалов в производство значения не имеет. Данный расход учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем сумму долгового обязательства, указанную в векселе.

...Если вексель финансовое вложение

При передаче векселя поставщику нет оснований для признания в налоговом учете доходов и соответствующих им расходов. Главой 26.1 Налогового кодекса не предусмотрено отражение по операции приобретения и выбытия векселя как финансового вложения в налоговом учете по ЕСХН.

В то же время признать расход в сумме оплаченных векселем материалов можно на том же основании, что и в предыдущем случае.

Пример 1

Вексель получен за реализованную продукцию.

Номинал векселя 1000 руб., стоимость реализованной продукции 1000 руб., себестоимость продукции 800 руб., стоимость приобретаемых материалов 900 руб. (включая НДС). На момент передачи векселя поставщику материалы списаны в производство в сумме 850 руб.

В марте 2007 года на дату реализации (перехода права собственности) сельскохозяйственной продукции предприятие выполнит записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от реализации"

- 1000 руб. - отражена выручка;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость реализованной продукции" Кредит 43

- 800 руб. - отражена себестоимость.

В этот момент в налоговом учете доходов и расходов не возникает.

В апреле 2007 года на дату получения векселя от покупателя продукции:

Дебет 58 субсчет "Векселя" Кредит 62

- 1000 руб. - получен вексель по акту приема-передачи. Для целей налогообложения данная операция не учитывается.

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10 Кредит 60

- 900 руб. - отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20 Кредит 10

- 850 руб. - материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 субсчет "Векселя"

- 1000 руб. - отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 900 руб. - отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается доход от реализации сельскохозяйственной продукции, фактически реализованной в марте 2007 года, в сумме 1000 руб.

Одновременно признается расход, равный договорной стоимости материалов, оплаченных векселем, но не более номинальной стоимости векселя (900 руб.).

Убыток в виде разницы между фактической балансовой стоимостью векселя (1000 руб.) и доходом от его выбытия (900 руб.) в налоговом учете не отражается (нет оснований).

Пример 2

Номинал векселя 900 руб., стоимость реализованной продукции 1000 руб., себестоимость продукции 800 руб., стоимость приобретаемых материалов 1100 руб. (включая НДС). Все материалы списаны в производство по мере их приобретения.

В марте и апреле 2007 года проводки и налоговые последствия аналогичны примеру 1. Несмотря на тот факт, что номинальная стоимость векселя меньше договорной стоимости реализованной продукции, фактическими затратами на приобретение векселя будет являться именно договорная стоимость реализованной продукции, так как именно она отражает фактические затраты на приобретение финансового вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10 Кредит 60

- 1100 руб. - отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20 Кредит 10

- 1100 руб. - материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58, субсчет "Векселя"

- 1000 руб. - отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 1100 руб. - отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается доход от реализации сельскохозяйственной продукции, фактически реализованной в марте 2007 года в сумме 1000 руб.

Одновременно признается расход, равный договорной стоимости приобретенных материалов, оплаченных векселем. Так как по условиям примера номинал векселя составляет 900 руб., то признаваемый материальный расход составит также 900 руб.

Прибыль в виде разницы между фактической балансовой стоимостью векселя (1000 руб.) и доходом от его выбытия (1100 руб.) в налоговом учете не отражается (нет оснований).

Пример 3

Вексель приобретен как финансовое вложение.

Номинал векселя 1100 руб., стоимость приобретения 900 руб., стоимость приобретаемых материалов 1000 руб. (включая НДС). На момент передачи векселя поставщику материалы списаны в производство в сумме 950 руб.

В апреле 2007 года на дату приобретения векселя:

Дебет 58 субсчет "Векселя" Кредит 76

- 900 руб. - получен вексель по акту приема-передачи. Для целей налогообложения данная операция не учитывается.

Дебет 76 Кредит 51

- 900 руб. - перечислены денежные средства в оплату векселя.

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10 Кредит 60

- 1000 руб. - отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20 Кредит 10

- 950 руб. - материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58, субсчет "Векселя"

- 900 руб. - отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 1000 руб. - отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается расход, равный договорной стоимости приобретенных материалов, оплаченных векселем, но не более номинальной стоимости векселя (1000 руб.). В данном случае надо отметить, что фактическая (балансовая) стоимость векселя (900 руб.) ниже номинальной стоимости векселя (1100 руб.). Однако материальные расходы ограничиваются, как это прямо указано в пункте 5 статьи 346.5 Налогового кодекса, именно номинальной стоимостью векселя, а не фактической ценой приобретения.

Доходы, расходы и финансовый результат от выбытия векселя в налоговом учете не отражаются (нет оснований).

Пример 4

Номинал векселя 1000 руб., стоимость приобретения 900 руб., стоимость приобретаемых материалов 1100 руб. (включая НДС). На момент передачи векселя поставщику материалы списаны в производство полностью.

В апреле 2007 года проводки и налоговые последствия аналогичны примеру 3.

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10 Кредит 60

- 1100 руб. - отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20 Кредит 10

- 1100 руб. - материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 субсчет "Векселя"

- 900 руб. - отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1100 руб. - отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается расход, равный договорной стоимости приобретенных материалов, оплаченных векселем, но не более номинальной стоимости векселя, то есть 1000 руб.

Нет оснований для отражения доходов, расходов и финансового результата в налоговом учете.

В. Лобанов,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2008 г.