Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Попередельный метод калькулирования себестоимости

Попередельный метод калькулирования используется в отраслях промышленности в том случае, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в учете по переделам либо стадиям производства, а не по видам продукции. Процесс выпуска готовой продукции в данном случае состоит в основном из нескольких последовательных законченных переделов. При данном способе учета калькулирования себестоимости, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела.

При попередельном способе учета затрат сводный учет затрат (система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции) осуществляется по одному из вариантов учета либо по бесполуфабрикатному варианту учета, либо по полуфабрикатному варианту.

При безполуфабрикатном варианте учета ограничиваются отражением затрат по каждому переделу. В бухгалтерском учете движение полуфабрикатов не отражается. Движение полуфабрикатов от одного передела к другому переделу контролируется по данным оперативного учета в натуральном выражении. При данном варианте учета себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. На сумму расходов, связанных с выпуском продукции, в учете делается запись: Д-т 20, К-т 02, 10, 70, 26, 28 и пр. На сумму фактической себестоимости завершенной производством продукции - Д-т 43, К-т 20.

При полуфабрикатном варианте учета движение полуфабрикатов от одного передела к другому отражают бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. В учете отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов: Д-т 21, К-т 20. Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку: Д-т 20, К-т 21. Если часть полуфабрикатов подлежит продаже другим организациям и лицам: Д-т 90, К-т 21.

Попередельный метод учета применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. Указанный метод используют предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и пр.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету резерва на ремонт основных средств.

Создание резерва на предстоящий ремонт ОС	Д-т 20, 23, 25 и др., К-т 96
Списаны расходы на ремонт ОС за счет ранее созданного резерва	Д-т 96, К-т 23, 70, 69, 76 и др.
Списание в конце года сумм неиспользованных резервов на ремонт ОС	Д-т 20 и др., К-т 96 (сторно)
Списание суммы неиспользованного резерва в году, следующем за го- дом создания	Д-т 96, К-т 91

2. Финансовые институты

В организационном плане одним из действительно ключевых элементов финансовой системы любой страны с развитой рыночной экономикой являются финансовые рынки и финансовые институты. Под финансовым институтом понимается учреждение, занимающееся операциями по передаче денег, кредитованию, инвестированию и заимствованию денежных средств с помощью различных финансовых инструментов. Основное назначение финансового института - организация посредничества, т.е. эффективного перемещения денежных средств (в прямой или опосредованной форме) от сберегателей к заемщикам. Первые представляют собой, образно говоря, обладателей "мешка денег", т.е. они готовы передать их за вознаграждение лицу, испытывающему "финансовый голод"; вторые имеют в портфеле выгодный инвестиционный проект, но не располагают достаточными для его реализации источниками финансирования.

К финансовым институтам относятся банки, сберегательные институты (кассы), страховые и инвестиционные компании, брокерские и биржевые фирмы, инвестиционные фонды и т.п. Финансовый институт призван обеспечить согласование различных потребностей сберегателей и заемщиков. Первые заинтересованы прежде всего в надежном и относительно безрисковом размещении собственных средств, подразумевающем ликвидность, т.е. легкость доступа к своим денежным средствам в случае необходимости, и получение долгосрочного дохода по приемлемой ставке; вторые - в возможности мобилизации денежных средств в требуемом объеме для осуществления различных инвестиционных программ и текущих расходов.

Финансовые институты выполняют следующие функции:

сбережение финансовых ресурсов;

собственно посредничество;

финансовая трансформация;

передача риска;

организация валютных операций;

содействие ликвидности;

организация операций по изменению организационно-правовых форм компаний.

В системе финансовых институтов важнейшая роль принадлежит банкам. Они являются активными участниками финансовых рынков, при этом роль их исключительно многоаспектна и не сводится лишь к предоставлению кредитов. Во-первых, они являются эмитентами ценных бумаг - акций, облигаций, векселей, депозитных сертификатов, которые обычно рассматриваются как менее рискованные по сравнению с ценными бумагами предприятий. Во-вторых, банки занимаются портфельными инвестициями. В-третьих, они предлагают обслуживание других участников фондового рынка (трастовые операции, т.е. управление портфельными инвестициями от имени и за счет клиента, расчетно-платежные операции и депозитарные услуги). В-четвертых, они предоставляют кредиты.

Задача. Активы - 1 000 тыс. ден. ед. Ставка налога на прибыль - 24%. Цена привлечения заемных средств - 15%. Прибыль до налогообложения и расходов по привлечению заемных средств - 200 тыс. ден. ед. При увеличении доли заемных средств в составе совокупных пассивов более чем на 50% ставка их оплаты увеличивается на 10% от обычного уровня процентной ставки в связи с повышением финансового риска кредитующего банка.

Определите показатель эффекта финансового рычага и выберите наиболее предпочтительный вариант финансирования при условиях:

а) полного отказа от привлечения заемных средств;

б) смешанного типа финансирования: 50% - собственный капитал; 50% - заемный капитал;

в) смешанного типа финансирования: 40% - собственный капитал; 60% - заемный капитал.

Для расчета эффекта финансового рычага (Э.Ф.Р.) воспользуемся формулами:

                 С.Н.П.                         З.К.

 Э.Ф.Р. = (1 - --------- ) х (Э.Р.К. - П.К.) х ------ ,

                  100                           С.К.

            О.П.

 Э.Р.К. = ------- 100 ,

             А.

где С.Н.П. - ставка налога на прибыль;

Э.Р.К. - экономическая рентабельность капитала, %;

П.К. - цена привлечения заемных средств, %;

З.К. - величина заемного капитала;

С.К. - величина собственного капитала;

О.П. - прибыль до налогообложения и расходов по привлечению заемных средств;

А - величина активов предприятия.

Тогда эффект финансового рычага составит:

вариант а:

                 24           200                  0

 Э.Ф.Р. = (1 - ------ ) х ( ------- 100 - 15) х -------  = 0;

                100          1 000               1 000

вариант б:

                 24           200                 500

 Э.Ф.Р. = (1 - ------ ) х ( ------- 100 - 15) х -------  =  3,8(%);

                100          1 000                500

вариант в:

                 24           200                       600

 Э.Ф.Р. = (1 - ------ ) х ( ------- 100 - 15 х 1,1 ) х -----  =  3,99(%);

                100          1 000                      400

Следовательно, наиболее предпочтительным является вариант "в" с максимальным значением Э.Ф.Р., обеспечивающий максимальный прирост чистой рентабельности собственного капитала, связанный с использованием заемных средств.

3. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени

Сумма излишне уплаченного налога, сбора, пени может быть зачтена в счет предстоящих платежей либо погашения недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возвращена в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

С 1 января 2008 г. зачет сумм излишне уплаченных налогов, пени производится по соответствующим видам налогов: федеральным, региональным и местным.

Зачет и возврат излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом без начисления процентов. При этом налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте переплаты налога в течение 10 дней с момента ее обнаружения.

По предложению одной из сторон по факту излишне уплаченного налога может быть проведена совместная сверка, по результатам которой составляется акт.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика. Налоговый орган обязан принять решение в течение 10 дней с момента получения такого заявления либо с момента подписания акта сверки, если она проводилась.

Зачет налога в счет погашения недоимки по другим налогам, пени, штрафам производится налоговым органом самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. При этом налогоплательщик имеет право подать заявление о таком зачете. Решение о зачете должно быть принято в течение 10 дней со дня поступления заявления или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая сверка проводилась.

Возврат излишне уплаченного налога производится только по письменному заявлению налогоплательщика. При этом налог должен быть возвращен в течение одного месяца со дня получения заявления налоговым органом. Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы.

Налоговый орган обязан принять решение о возврате излишне уплаченного налога в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика или подписания акта о совместной проверке, если она проводилась.

Более того, налоговый орган обязан письменно оповестить о своем решении налогоплательщика в течение 5 дней с момента принятия решения о зачете или возврате налога.

Если же возврат налога задерживается более чем на установленный срок (1 месяц), то на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. При этом территориальный орган Федерального казначейства должен уведомлять налоговые органы о дате возврата сумм налога налогоплательщику. Зачет и возврат сумм налога осуществляется в валюте Российской Федерации.

Задача. Определите вид гражданско-правовой ответственности учредителей ООО, которая наступает при банкротстве ООО.

Ответственность учредителей является субсидиарной, так как наступает при недостаточности имущества ООО, чтобы рассчитаться с кредиторами. Учредители перед кредиторами ООО несут ответственность солидарно.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2008 г.