Учет средств от реализации имущества силовых ведомств (Л. Максимова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Учет средств от реализации имущества силовых ведомств

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (далее - Закон о федеральном бюджете на 2008, 2009 и 2010 годы) денежные средства от продажи военного и иного имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов исполнительной власти (и учреждений, находящихся в их ведении), в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, должны быть перечислены в доход федерального бюджета. Чтобы выполнить это простое на первый взгляд требование, необходимо знать положения нескольких нормативных документов. Рассмотрим их.

Процесс перечисления денежных средств в бюджет

Процесс зачисления денежных средств от реализации продукции военного назначения в бюджет имеет несколько стадий. Первоначально денежные средства от реализации военного и иного имущества подлежат зачислению на лицевые счета по учету средств от приносящей доход деятельности, открытые в территориальных органах федерального казначейства федеральным органам исполнительной власти и (или) учреждениям, находящимся в их подчинении. В основном реализацией военного и иного имущества занимаются получатели средств федерального бюджета, то есть непосредственно учреждения. Поэтому вначале денежные средства поступают на их лицевые счета по учету средств от приносящей доход деятельности. При этом учреждения вправе использовать указанные средства на возмещение расходов по реализации имущества. Кроме того, они обязаны начислить и уплатить с указанных доходов налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством. И только после этого учреждения перечисляют остаток средств на лицевые счета по учету средств от приносящей доход деятельности федеральных органов исполнительной власти, а затем последние перечисляют их в доход бюджета. Рассмотрим эти стадии.

Какие средства зачисляются на лицевые счета по учету средств от приносящей доход деятельности федеральных органов исполнительной власти и получателей средств бюджета, находящихся в их ведении?

На указанные счета зачисляются средства от:

- реализации движимого и недвижимого военного и иного имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, и получателей средств бюджета, находящихся в их ведении;

- реализации продукции военного назначения из наличия федеральных органов исполнительной власти при осуществлении военно-технического сотрудничества;

- реализации в установленном порядке земельных участков, предоставленных для нужд обороны и безопасности;

- оказания услуг (выполнения работ) на основании договоров гражданско-правового характера, заключаемых в случаях, предусмотренных законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ.

На что могут тратить средства, полученные от реализации имущества, в том числе земельных участков и оказания платных услуг, непосредственные получатели денежных средств?

За счет указанных средств возмещаются:

- расходы по оформлению правоустанавливающих документов на высвобождаемое имущество и земельные участки;

- затраты, связанные с реализацией высвобождаемого имущества (за исключением затрат на реализацию высвобождаемого недвижимого военного имущества, понесенных специализированным государственным учреждением при Правительстве РФ "Российский фонд федерального имущества");

- затраты, связанные с подготовкой и поставкой на экспорт продукции военного назначения и оказанием услуг при осуществлении военно-технического сотрудничества, с осуществлением мероприятий по оценке их стоимости;

- затраты, связанные с оказанием услуг (выполнением работ) на основании договоров гражданско-правового характера.

Перечень затрат и расходов, на которые можно направить полученные средства, закрыт. Он указан в п. 8 ст. 5 Закона о федеральном бюджете на 2008, 2009 и 2010 годы.

Правила возмещения расходов за счет полученных от реализации средств не распространяются на затраты по реализации высвобождаемого недвижимого военного и иного имущества, понесенные специализированным государственным учреждением при Правительстве РФ "Российский фонд федерального имущества" (п. 8 ст. 5 Закона о федеральном бюджете на 2008, 2009 и 2010 годы).

Как уплачивать налоги?

После того как будут возмещены затраты и расходы учреждения, получатели дохода обязаны начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль и НДС (в случае, если в соответствии с НК РФ реализация имущества подпадает под обложение этим налогом). Так, в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них).

Поскольку уплачивать налоги с доходов от реализации военного имущества нужно в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налога на прибыль учреждения могут учесть не только поименованные в Законе о федеральном бюджете на 2008, 2009 и 2010 годы расходы, но и другие затраты, если они указаны в гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если учреждение занимается другими видами предпринимательской деятельности. В такой ситуации выводить результат следует в целом по всем видам деятельности, а не конкретно по какой-либо операции.

После уплаты налогов учреждения перечисляют остаток денежных средств на лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, органов исполнительной власти, в ведении которых они находятся, для последующего перечисления их в доход федерального бюджета.

Общие правила выбытия и реализации движимого имущества

Как правило, для каждого федерального ведомства разрабатываются отдельные нормативные акты, в которых определяют порядок выбытия и реализации имущества. Так, Постановлением Правительства РФ от 23.04.2003 N 231 "О высвобождении и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении некоторых органов, учреждений и предприятий" (далее - Постановление Правительства РФ N 231) утверждены Правила высвобождения и реализации движимого имущества*(1), находящегося в оперативном управлении следующих федеральных органов исполнительной власти:

- органов внутренних дел, учреждений и казенных предприятий, входящих в систему МВД РФ;

- учреждений и органов уголовно-исполнительной системы;

- органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

- таможенных органов РФ;

- Государственной фельдъегерской службы РФ;

- Государственной противопожарной службы МЧС РФ.

Согласно гражданскому законодательству вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ). Однако в Постановлении Правительства РФ N 231 имеется свой понятийный аппарат. Так, к движимому имуществу в целях исполнения указанных правил относится штатное, табельное и иное имущество, находящееся в оперативном управлении органов, учреждений и предприятий. Соответственно, высвобождаемое движимое имущество - это движимое имущество, в отношении которого принято решение о высвобождении.

Высвобождению и реализации подлежит морально устаревшее, не используемое по назначению, не нашедшее применение, а также выведенное из эксплуатации движимое имущество (п. 4 Правил высвобождения и реализации движимого имущества).

Для каждого органа исполнительной власти Постановлением Правительства РФ N 231 установлен отдельный перечень высвобождаемого движимого имущества.

Право принятия решения о высвобождении и реализации движимого имущества предоставляется соответствующему федеральному органу исполнительной власти России (МВД, ФСИН, ФСКН, ФТС, ГФС, МЧС*(2)).

Федеральные органы исполнительной власти по согласованию с Минэкономразвития определяют перечень и формы документов, необходимых для принятия решения о высвобождении и реализации движимого имущества, а также порядок подготовки и принятия таких решений и представления отчетности. Кроме того, указанные органы совместно устанавливают порядок реализации высвобождаемого движимого имущества, а также порядок снятия его с реализации и дальнейшего использования (п. 5, 11 Правил высвобождения и реализации движимого имущества). Во исполнение указанных норм Постановления Правительства РФ N 231 каждым из перечисленных выше федеральных органов исполнительной власти издан соответствующий приказ, распоряжение (приказы ФТС от 13.09.2007 N 1135, ФСИН от 16.01.2007 N 10, МВД от 05.12.2006 N 992, ГФС от 11.11.2004 N 391, МЧС от 18.07.2003 N 436, Распоряжение Госимущества РФ от 14.06.1996 N 706-р.), которыми утверждаются следующие положения:

1) Порядок подготовки, принятия решений о высвобождении и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении соответствующего органа;

2) Положение о конкурсе по отбору организаций-продавцов, через которые осуществляется реализация высвобождаемого движимого имущества соответствующего орган;

3) Положение о конкурсе по отбору организаций-оценщиков, осуществляющих оценку высвобождаемого движимого имущества соответствующего органа;

4) Порядок реализации высвобождаемого движимого имущества, порядок снятия с реализации этого имущества и его дальнейшего использования.

Порядок подготовки, принятия решения
о высвобождении и реализации
движимого имущества

Общий порядок принятия решений о высвобождении и реализации движимого имущества, установленный Постановлением Правительства РФ N 231, можно разбить на следующие этапы.

Первый этап. Органы, учреждения и предприятия по итогам инвентаризации ежегодно до 15 августа направляют в соответствующий федеральный орган исполнительной власти перечень движимого имущества, подлежащего высвобождению.

Второй этап. Федеральные органы исполнительной власти на основании представленных органами, учреждениями и предприятиями перечней составляют сводные перечни движимого имущества, подлежащего высвобождению. Формы, по которым представляются сводные перечни, согласовываются с Минэкономразвития.

Третий этап. Ежегодно до 15 декабря федеральные органы исполнительной власти на основании свободных перечней движимого имущества, подлежащего высвобождению, принимают решения о его высвобождении и реализации либо об отказе в его высвобождении.

Заключительный этап. В течение 10 дней с даты принятия соответствующего решения федеральные органы исполнительной власти направляют учреждениям решения о высвобождении и реализации движимого имущества, к которым прилагают перечни высвобождаемого имущества. В отрицательном решении о реализации имущества должно содержаться обоснование отказа.

Реализация высвобождаемого движимого имущества

Реализация высвобождаемого движимого имущества осуществляется по правилам продажи отдельных видов товаров, правилам биржевой, комиссионной и розничной торговли. Для решения вопросов, связанных с реализацией имущества, федеральный орган исполнительной власти:

а) определяет уполномоченную организацию, которая является юридическим лицом и будет действовать по доверенности от его имени (уполномоченная организация);

б) определяет организации, через которые будет осуществляться реализация высвобождаемого имущества (организация-продавец);

в) определяет организации, которые будут осуществлять оценку высвобождаемого движимого имущества (организация-оценщик);

г) утверждает положение о конкурсах по отбору организаций-продавцов и организаций-оценщиков.

Организации-продавцы и организации-оценщики определяются на конкурсной основе. Конкурсы проводятся в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Уполномоченная организация, в свою очередь, заключает с организациями-продавцами и организациями-оценщиками соответствующие договоры. В ее обязанности также входит определить цену высвобождаемого движимого имущества на основании отчета организации оценщика об оценке этого имущества, составленного в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности*(3).

Цена высвобождаемого движимого имущества не может быть ниже цены, определенной оценщиком (п. 15 Правил высвобождения и реализации движимого имущества).

Бюджетная организация списывает с учета высвободившееся у нее имущество после перечисления средств по договорам купли-продажи и передачи покупателю высвобождаемого движимого имущества.

Если высвобождаемое движимое имущество не реализовано организацией-продавцом в течение 6 месяцев с даты передачи ей этого имущества, федеральные органы исполнительной власти вправе принять решение о продлении срока его реализации либо о его списании в установленном порядке. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Постановлением правительства РФ N 691*(4) функциями по управлению федеральным имуществом наделено Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом (Росимущество), которое находится в ведении Минэкономразвития. Распоряжением Мингосмущества РФ от 15.10.1999 N 1409-р определен порядок принятия решений об отчуждении и обременении федерального имущества, а также предоставлено право принимать решения о распоряжении государственным имуществом территориальным органам Мингосимущества*(5). Учитывая, что Указом Президента РФ N 314 Министерство имущественных отношений упразднено и правоприменительные функции, функции по оказанию государственных услуг и по управлению имуществом переданы образованному Федеральному агентству по управлению федеральным имуществом, ликвидация, передача и другие способы списания высвобождаемого имущества должны быть согласованы с территориальными органами Росимущества (Письмо ФТС РФ от 14.06.2006 N 01-06/20268 "О передаче высвобождаемого движимого имущества").

Правила реализации высвобождаемого движимого военного имущества

Правила высвобождения и реализации движимого военного имущества (кроме вооружения и боеприпасов), реализуемого федеральными органами исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, установлены Постановлением Правительства РФ N 1165*(6). Они определяют порядок высвобождения и реализации указанного имущества, закрепленного:

а) в оперативном управлении:

- Вооруженных сил РФ;

- пограничных войск Федеральной пограничной службы;

- внутренних войск МВД РФ;

- железнодорожных войск РФ;

- войск Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте РФ;

- войск гражданской обороны;

- инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формирований при федеральных органах исполнительной власти;

- СВР РФ;

- органов Федеральной пограничной службы;

- органов ФСБ РФ;

- федеральных органов правительственной связи и информации;

- федеральных органов государственной охраны;

- федеральных органов обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти РФ;

б) в хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятий и организаций, находящихся в ведении федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба.

В обязанности федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, входит принятие решения о высвобождении и реализации движимого военного имущества. Кроме того, указанные органы утверждают перечень и формы документов, необходимых для принятия таких решений, а также порядок подготовки и принятия решений. В целях решения вопросов высвобождения и реализации движимого военного имущества они определяют (создают) уполномоченный орган военного управления и определяют на конкурсной основе организации, через которые будет осуществляться реализация имущества. Положения о конкурсе по отбору организаций также утверждают указанные органы. В случае если имущество не реализовано в установленный срок, исполнительные органы определяют порядок снятия его с реализации и дальнейшего использования.

Уполномоченный орган военного управления заключает с организациями договоры на реализацию высвобождаемого движимого военного имущества.

Реализация высвобождаемого движимого военного имущества осуществляется:

- на внутреннем рынке - по правилам продажи отдельных видов товаров, биржевой, комиссионной и розничной торговли, а также на условиях договора мены;

- на внешнем рынке - в соответствии с законодательством РФ.

Реализация высвобождаемого движимого военного имущества, находящегося за границей, осуществляется уполномоченным органом военного управления в соответствии с законодательством РФ и с учетом законодательства государства, на территории которого это имущество находится, а также норм международного права.

Рыночная стоимость высвобождаемого движимого военного имущества определяется с учетом конъюнктуры рынка. С этой целью федеральные органы исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, разрабатывают методики стоимостной оценки высвобождаемого имущества на основе действующих стандартов оценки.

Перечень высвобождаемого движимого военного имущества (кроме вооружения и боеприпасов), реализуемого федеральными органами исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, утвержден Постановлением Правительства РФ N 1165.

Правила реализации высвобождаемого недвижимого военного имущества

При реализации недвижимого военного имущества следует руководствоваться Указом Президента РФ от 23.07.1997 N 775 "Об изменении порядка реализации высвобождаемого военного имущества, акционирования и приватизации предприятий военной торговли", а также Постановлением Правительства РФ от 24.06.1998 N 623 "О порядке высвобождения недвижимого военного имущества". Правила и порядок реализации указанного имущества соответствуют законодательству России о приватизации, в частности Федеральному закону от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".

Понятийный аппарат Постановления Правительства РФ N 623 следующий:

- недвижимое военное имущество - недвижимое имущество, находящееся в оперативном управлении ВС РФ, в хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятий и организаций, находящихся в системе соответствующих федеральных органов исполнительной власти;

- недвижимое военное имущество, не подлежащее высвобождению, - недвижимое военное имущество, не подлежащее приватизации;

- высвобождаемое недвижимое военное имущество - недвижимое военное имущество, в отношении которого Росимуществом принято решение о высвобождении;

- балансодержатель - предприятие, учреждение, организация, органы военного управления, за которыми законодательно закреплено недвижимое военное имущество.

Решение о высвобождении недвижимого военного имущества принимает Росимущество по представлению федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная служба, в соответствии с Порядком высвобождения недвижимого военного имущества ВС РФ, других войск, воинских формирований и органов, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 623. Порядок определяет правила высвобождения недвижимого военного имущества (кроме вооружения, военной техники, боеприпасов и имущества, не подлежащего приватизации, а также жилого фонда и иных объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, передаваемых в установленном порядке в государственную собственность субъектов РФ и в муниципальную собственность) ВС РФ, других войск, воинских формирований и органов*(7), а также предприятий и организаций, находящихся в ведении федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная служба.

Изменение категории земельных участков, отведенных под объекты высвобождаемого недвижимого военного имущества, осуществляет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость) после государственной регистрации прав на указанное имущество.

Реализацию высвобождаемого недвижимого военного имущества ВС РФ осуществляет Российский фонд федерального имущества (РФФИ), а также на основании заключенных с ним агентских договоров - Государственное унитарное предприятие по реализации недвижимого военного имущества и Центральное управление материальных ресурсов и внешнеэкономических связей Минобороны.

Представление сведений о недвижимом военном имуществе,
подлежащем высвобождению

Балансодержатели по итогам проведения инвентаризации ежегодно к 15 августа направляют в федеральные органы исполнительной власти перечни недвижимого военного имущества, подлежащего высвобождению. На основании указанных перечней федеральные органы исполнительной власти составляют сводный перечень недвижимого военного имущества, подлежащего высвобождению, по формам, утвержденным Росимуществом. Сводные перечни недвижимого военного имущества, подлежащего высвобождению, ежегодно к 15 сентября направляются федеральными органами исполнительной власти в Росимущество.

Принятие решения по недвижимому военному имуществу,
подлежащему высвобождению

Росимущество ежегодно к 15 декабря на