Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она включить в состав расходов комиссию банка, взимаемую в безакцептном порядке с расчетного счета организации при оплате покупателями оказанных услуг наличными средствами в том же банке и с зачислением этих средств на транзитный, а позднее на расчетный счет организации? ("Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.)

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она включить в состав расходов комиссию банка, взимаемую в безакцептном порядке с расчетного счета организации при оплате покупателями оказанных услуг наличными средствами в том же банке и с зачислением этих средств на транзитный, а позднее на расчетный счет организации?

Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как следует из пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, могут учитывать при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, проценты за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Перечень банковских операций установлен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". При этом к числу банковских операций, в частности, относятся операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов). Такая операция предусматривает перечисление банком денежных средств по поручению физического лица - плательщика, не имеющего счета в данном банке, на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке и осуществляется согласно п. 2 ст. 863 ГК РФ. В перечень банковских операций включены также операции по открытию и ведению банковских счетов юридических лиц, осуществлению расчетов по поручению юридических лиц по их банковским счетам.

Счет в банке на условиях, согласованных сторонами, открывается клиенту при заключении договора банковского счета. В соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении, выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Следовательно, прием банком денежных средств физических лиц в счет оплаты товаров (работ, услуг) и безналичные переводы данных денежных средств на открытые в этом или ином банке счета организаций, реализующих физическим лицам товары (работы, услуги), относятся к банковским операциям.

Таким образом, плата (комиссионное вознаграждение), взимаемая банком с организаций - получателей денежных средств в соответствии с заключенными с ними договорами банковского счета, учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 мая 2008 г.

"Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.