Вопрос: Участником общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", является канадская компания (с долей уставного капитала 20%). Признается ли организация налоговым агентом при выплате дивидендов канадской компании? ("Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.)

Участником общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", является канадская компания (с долей уставного капитала 20%). Признается ли организация налоговым агентом при выплате дивидендов канадской компании?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Согласно ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. На основании ст. 43 НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.

В соответствии со ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ к таким доходам относятся, в частности, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации.

В силу п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Объектом налогообложения в рассматриваемом случае является вся сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов. Исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде дивидендов производится по ставке, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, равной 15%.

При этом пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ определено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом в случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В отношениях между РФ и Канадой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 05.10.1995 (далее - Соглашение). Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать:

- 10% валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, владеющей 10% акций с правом голоса (или в случае России, если отсутствуют подобные акции, не меньше 10% уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды;

- 15% валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин "дивиденды" при использовании в данной статье Соглашения означает доход от акций, пользования акциями или пользования правами или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибылях, а также доход, который подвергается такому же налоговому режиму, как и доход от акций по законодательству того государства, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием.

Следовательно, если на момент выплаты дохода в виде дивидендов канадской организации налоговый агент (российское общество, выплачивающее дивиденды) располагает подтверждением постоянного местопребывания этой канадской организации, оформленным в порядке, определенном п. 1 ст. 312 НК РФ, то налоговый агент производит исчисление и удержание налога с доходов канадской организации в виде дивидендов по ставке, установленной Соглашением. Размер такой ставки зависит от доли участия канадской организации в уставном капитале российского общества, выплачивающего дивиденды.

При отсутствии у налогового агента на момент выплаты канадской организации доходов в виде дивидендов подтверждения постоянного местопребывания этой канадской организации, оформленного в порядке, установленном п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговый агент обязан произвести исчисление и удержание налога с доходов в виде дивидендов по ставке, утвержденной налоговым законодательством РФ, то есть равной 15%.

На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговым агентом, на которого согласно ст. 310 НК РФ возлагаются обязанности по исчислению налога с доходов иностранной организации, полученных ею от источников в РФ, признаются, в частности, российские организации, выплачивающие иностранным организациям доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Иными словами, применение российским обществом упрощенной системы не влияет на установленный законодательством РФ порядок исполнения им обязанностей налогового агента при выплате канадской организации доходов в виде дивидендов.

На основании п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Налоговая проверка"

1 мая 2008 г.

"Налоговая проверка", N 3, май-июнь 2008 г.