Комментарий к письму Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-02-07/2-73 (О.В. Кравец, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 апреля 2008 г. N 03-02-07/2-73

Налоговый кодекс предписывает регистрировать обособленные подразделения при их создании. А о том, что делать в случае переезда уже зарегистрированного подразделения на новый адрес, - в главном налоговом документе нет ни слова. Публикуемое письмо и наш комментарий помогут с этим разобраться.

Уведомляем налоговых инспекторов о переезде

Смене местонахождения налогоплательщика посвящен пункт 4 статьи 84 Налогового кодекса. Однако в нем рассмотрены только ситуации с переездом самой организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката и просто физического лица. Понятие смены местонахождения обособленного подразделения Налоговым кодексом не предусмотрено, что подтверждает и Минфин в публикуемом письме. Поэтому главное финансовое ведомство предлагает выход из ситуации, который не идет вразрез с Кодексом. Он заключается в следующем.

Если обособленное подразделение фирмы по каким-то причинам меняет свое местонахождение, то его нужно закрыть и снять с налогового учета. А по новому адресу следует создать новое обособленное подразделение и вновь его зарегистрировать.

План действия представим в таблице.

Представить
какие сведения	куда	в какой срок	по какой форме	дополнительные документы	на основании чего
заявление о сня- тии фирмы с уче- та по местонахо- ждению ее обосо- бленного подраз- деления	в ИФНС обособ- ленного под- разделение, курируюющую прежний адрес подразделения	-	Форма N 1-4 - Учет заявления (утв. приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826)	- свидетельство о постановке на учет фирмы по ее местона- хождению; - документы, подтверждающих создание обособленного под- разделения;	п. 4, 5 ст. 84 НК РФ
заявление о пос- тановке на учет по местунахожде- нию обособленно- го подразделения	в ИФНС, кури- рующую новый адрес подраз- деления	в тече- ние ме- сяца со дня со- здания	Форма N 1-2 - Учет заявления (утв. приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826)	полномочия на уплату налогов по новому местонахождению обособленного подразделения	п. 1, 4 ст. 83 НК РФ
Сообщение: об открытии обо- собленного под- разделения по новому местона- хождению	в ИФНС, кури- рующую голов- ной офис	в тече- ние ме- сяца со дня от- крытия	Форма С-09-3 (утв. приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11)		подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ
о закрытии обо- собленного под- разделения по прежнему место- нахождению		в тече- ние ме- сяца со дня за- крытия

От местоположения зависит многое

В зависимости от того, как далеко подразделение находится от головного офиса и других подразделений, есть разные варианты его регистрации в налоговых органах.

Первый вариант: подразделение переезжает в другой город или регион. Тогда регистрировать его нужно обязательно.

Второй вариант: обособленное подразделение открыто в том же городе, но на территории другой налоговой инспекции. Здесь нужно принять во внимание норму пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса. Она гласит, что если несколько подразделений создано в одном муниципальном образовании, но на территориях, которые курируют разные налоговые инспекции, то вставать на учет в каждой инспекции не нужно. Достаточно выбрать одну из них. Если же подразделения располагаются в разных районах или округах города, то все их нужно регистрировать, поскольку они находятся в разных муниципальных образованиях.

Обратите внимание: муниципальное образование - это городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения (п. 1 ст. 2 закона РФ от 06.10.2003 N 131-ФЗ). То есть для городов, имеющих районы и округа, именно они и будут являться муниципальными образованиями. Если город небольшой, без районов, то он сам по себе - единое муниципальное образование.

Третий вариант: подразделение и головной офис находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. В этом случае подразделение регистрировать не нужно, поскольку в налоговой инспекции уже зарегистрирован головной офис. Об этом факте в налоговую инспекцию нужно только сообщить.

Такой порядок регистрации одобряет и Минфин в комментируемом письме. А также в письме от 07.03.2008 N 03-02-07/1-90, от 06.03.2008 N 03-02-07/1-84 и ФНС России в письме от 15.03.2007 N 09-2-03/1082.

Опоздал - плати штраф

Если фирма подаст заявление позже установленного срока (см. таблицу выше), это нарушение повлечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. А если "опоздание" превысит 90 календарных дней, штраф возрастет уже до 10 000 рублей. Такие наказания предусмотрены статьей 116 Налогового кодекса. Организацию оштрафуют не только за опоздание с регистрацией,но и за ведение деятельности без постановки на учет по статье 117 Налогового кодекса. Штраф составит 10 процентов от доходов, полученных за время, пока обособленное подразделение не было зарегистрировано. Причем минимальный размер санкций - 20 000 рублей. Если подразделение работало без постановки на учет более 90 дней, штраф - 20 процентов от доходов, но не менее 40 000 рублей.

А должностных лиц организации оштрафуют также по статье 15.3 КоАП России на сумму от 500 до 3000 рублей в зависимости от того, велась ли деятельность в незарегистрированном подразделении.

Что делать с работниками?

Поскольку формально при переезде обособленное подразделение закрывается, возникает вопрос, что делать с персоналом? По нашему мнению, увольнять сотрудников не надо. Нужно просто оформить перевод на другое рабочее место.

Обратите внимание: испрашивать согласия у работников фирмы на переезд нужно только в том случае, если подразделение будет располагаться в другой местности (ст. 72.1 ТК РФ). Если обособленное подразделение переедет в другую местность, и кто-то из сотрудников там работать откажется, придется его увольнять на основании пункта 9 статьи 77 Трудового кодекса. Но при этом работнику нужно будет выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

О.В. Кравец,

юрисконсульт

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.