Суммированный учет рабочего времени (О.В. Влад, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.)

Суммированный учет рабочего времени

Специфика деятельности многих предприятий ЖКХ такова, что они не могут приостановить свою работу. Поэтому часть сотрудников работает по сменному графику. В этом случае для контроля за продолжительностью рабочего времени каждого работника целесообразно вводить суммированный учет рабочего времени (СУРВ). При этом во внутренних документах необходимо оговорить некоторые важные моменты оплаты труда работников с СУРВ, иначе бухгалтер не сможет правильно начислить заработную плату. Подробнее о начислениях зарплаты сотрудникам с СУРВ читайте в статье.

Зачем нужен СУРВ?

В первую очередь разберемся, стоит ли организации ЖКХ вводить СУРВ, ведь, как станет ясно в дальнейшем, для бухгалтера это обернется достаточно трудоемким процессом расчета заработной платы. Согласно ст. 104 ТК РФ если в организации в целом или при выполнении отдельных видов работ не представляется возможным соблюсти установленную для данной категории работников ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, то можно ввести СУРВ. Другими словами, применение СУРВ - дело добровольное (за исключением вахтового метода работы). Однако работодатель, предлагающий сотрудникам график работы (сменности), при котором ежедневная или еженедельная нормальная продолжительность рабочего времени не соблюдается, может избежать нарушения трудового законодательства только при введении СУРВ. Напомним, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ, п. 3.1 Отраслевого тарифного соглашения в ЖКХ РФ на 2008-2010 годы (далее - Соглашение)). В организациях ЖКХ точное количество часов, соответствующее нормальной продолжительности рабочего времени, устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Работодателю при составлении графика работы (сменности) следует помнить о том, что его необходимо, во-первых, согласовать с представительным органом работников (профсоюзным комитетом организации ЖКХ), во-вторых, довести до сведения работников, причем не позднее чем за месяц до введения в действие. Как правило, графики сменности являются приложением к коллективному договору.

Повторим, что СУРВ нужен для того, чтобы не нарушать требований ТК РФ. При СУРВ продолжительность рабочего времени контролируется в течение не дня или недели, а учетного периода. Поэтому график работы (сменности) составляется на учетный период, в рамках которого должна быть соблюдена установленная продолжительность рабочего времени.

Учетный период в каждом конкретном случае устанавливается равным месяцу, кварталу или другому периоду, но не более года. В Трудовом кодексе указано, что продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов (ст. 104). В свою очередь, нормальное число рабочих часов за учетный период определяется на основании установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени. Если сотрудники работают неполный рабочий день (смену) и (или) неполную рабочую неделю, нормальное число рабочих часов за учетный период соответственно уменьшается.

Переработка или недоработка нормального рабочего времени не может служить причиной для пересмотра графика работы (п. 3 Разъяснения Минтруда РФ от 29.12.1992 N 5).

Как известно, оплата труда работников может производиться исходя из установленного оклада либо часовой тарифной ставки. В обоих случаях есть свои особенности расчета. Начнем с тех, которые связаны с системой оплаты труда, предусматривающей для работника с СУРВ оклады.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ окладом (должностным окладом) признается фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Другими словами, если работник выполнил возложенные на него трудовые обязанности, в частности отработал рабочее время, предусмотренное графиком, то ему выплачивается заработная плата исходя из установленного оклада.

Что это означает в случае с СУРВ? Среди специалистов встречается два похода. Первый предполагает выплату зарплаты в размере оклада. Второй подход заключается в том, что в расчете участвует фактическое число отработанных часов, то есть начисление оплаты труда производится исходя из часовой ставки, рассчитанной на основании оклада. При определении часовой ставки опять же возможны два варианта: она зависит от нормального числа рабочих часов либо в месяце, либо в учетном периоде (если он не равен месяцу).

Пример 1.

Организация ЖКХ ввела для рабочих СУРВ. Учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени - 40 ч. График работы составляется в пределах нормального числа рабочих часов. Оплата труда рабочего производится исходя из установленного оклада в размере 12 000 руб. Во II квартале 2008 г. он отработал следующее количество часов:

N п/п	Показатель	Месяц			Итого
		Апрель	Май	Июнь
1	Продолжительность работы рабо- чего по графику, ч.	170	165	158	493
2	Нормальная продолжительность рабочего времени, ч.	175	159	159	493
3	Фактически отработано, ч.	170	165	158	493
4	Заработная плата, руб. (первый подход)	12 000	12 000	12 000	36 000
5	Заработная плата, руб. (второй подход, вариант I) (12 000 руб. / стр. 2 х стр. 3)	11 657,14	12 452,83	11 924,53	36 034,50
6	Заработная плата, руб. (второй подход, вариант II) (12 000 руб. х 3 мес. / 493 ч. х стр. 3)	12 413,79	12 048,68	11 537,53	36 000

Какой порядок расчета выбрать, предприятию ЖКХ необходимо определить самостоятельно и закрепить его в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Приведенные расчеты усложнятся, если работник будет работать в условиях, отличающихся от нормальных. Это относится, в частности, к работе выходные и праздничные дни, сверхурочно, а также в ночное время. В указанных случаях работнику производятся соответствующие выплаты, которые устанавливаются непосредственно организацией ЖКХ в соответствии с соглашениями, коллективным договором, локальными нормативными актами (п. 2.1 Соглашения). Главное - помнить о том, что размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не должны быть ниже определенных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 149 ТК РФ).

Оплата труда в выходные и праздничные дни

В соответствии со ст. 111 ТК РФ всем работникам предоставляются выходные дни. При пятидневной рабочей неделе работник отдыхает два дня в неделю (воскресенье и другой день недели, установленный коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка), при шестидневной - один (воскресенье). Однако при отсутствии возможности приостановить работу по производственно-техническим и организационным условиям выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников на основании правил внутреннего трудового распорядка. В таких случаях допускается работа и в нерабочие праздничные дни, установленные ст. 112 ТК РФ (1-5, 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1 и 9 мая, 12 июня, 4 ноября). То есть сотрудник выходит на работу в свой рабочий день по графику сменности, который в соответствии с трудовым законодательством является нерабочим праздничным днем. Если при СУРВ продолжительность работы по графику соответствует нормальной продолжительности рабочего времени, работа в праздничный рабочий день осуществляется в пределах нормы рабочего времени учетного периода.

Кроме того, сотрудника по письменному распоряжению работодателя можно привлечь к работе и в выходной день (даже если он совпадает с нерабочим праздничным днем), несмотря на норму ст. 113 ТК РФ, гласящую: работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается. Данное требование не распространяется:

- при необходимости выполнения непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений (единственное, в этом случае сотрудник должен согласиться на работу в выходной день письменно);

- для предотвращения чрезвычайных ситуаций (например, катастрофы, производственной аварии). Работодатель вправе вызвать на работу, не заручившись согласием сотрудника;

- в других случаях. Здесь необходимо не только письменное согласие работника, но и одобрение выборного органа первичной профсоюзной организации.

Итак, работника предприятия ЖКХ могут привлечь к работе в выходные и праздничные дни. Бухгалтера интересует, каким образом производится оплата труда за такие дни? Этому посвящена ст. 153 ТК РФ, также можно заглянуть в Методические рекомендации *(1), которые как практическое пособие предназначены для руководителей предприятий ЖКХ, специалистов по организации труда. Конкретные размеры оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день можно установить коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором, но не ниже размеров, предусмотренных Трудовым кодексом.

Если оплата труда сотрудника производится исходя из дневной или часовой тарифной ставки, работа в рабочий праздничный или выходной (в том числе праздничный) день оплачивается в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки.

Пример 2.

Работник отработал в мае 2008 г. 167 ч., в том числе 8 ч. 9 мая (по графику работы это его выходной день). Согласно коллективному договору каждый час работы в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в размере двойной часовой тарифной ставки. Учетный период - месяц. Нормальное число рабочих часов в мае 2008 г. - 159. Работнику установлена часовая тарифная ставка в размере 100 руб.

Заработная плата работника за май 2008 года составит 17 500 руб. (100 руб. х 159 ч. + 100 руб. х 8 ч. х 2).

Если оплата труда работника осуществляется исходя из установленного оклада (должностного оклада), начисления за работу в рабочий праздничный и выходной день производятся по-разному. Работа в рабочие праздничные дни оплачивается в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада. Если сотрудник вышел на работу в свой выходной или выходной праздничный день (то есть он отработал сверх нормы рабочего времени учетного периода), оплата осуществляется в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада. Оплата в повышенном размере производится всем работникам за часы, фактически отработанные в праздничный день. Если на праздничный день приходится часть рабочей смены, то в двойном размере оплачиваются часы, фактически проработанные в праздничный день (от 0 часов до 24 часов) (п. 2 Разъяснений N 13/П-21*(2)).

Пример 3.

Работник отработал в мае 2008 г. 171 ч., в том числе 16 ч. в праздничные дни. Оплата труда в праздничные дни производится по минимальным ставкам, предусмотренным Трудовым кодексом. Учетный период - месяц. Нормальное число рабочих часов в мае 2008 г. - 159. Работнику установлен оклад в размере 12 000 руб.

За работу в праздничные дни работнику начисляется двойная доплата в размере 1 811,32 руб. (12 000 руб. / 159 ч. х (171 - 159) ч. х 2) и одинарная в размере 301,89 руб. (12 000 руб. / 159 ч. х (16 - (171 - 159)) ч.). Общая заработная плата работника за май 2008 года составит 14 113,21 руб. (12 000 + 1 811,32 + 301,89).

Работник может вместо денежной компенсации за работу в выходной или нерабочий праздничный день выбрать другой день отдыха. Тогда оплата труда за работу в такой день будет произведена в одинарном размере, а день отдыха оплачиваться не будет.

Пример 4.

Изменим условия примера 2. За работу в праздничный день сотрудник решил взять дополнительный день отдыха.

Заработная плата работника за май 2008 года составит 16 700 руб. (100 руб. х 167 ч.).

Оплата сверхурочной работы

Прежде чем разбираться, как производить начисления оплаты труда, выясним, какая работа является сверхурочной для работника, которому установлен СУРВ. За разъяснениями обратимся к ст. 99 ТК РФ: сверхурочной признается работа, выполненная им по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, то есть сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Если при составлении графика работы (сменности) выдержана установленная нормальная продолжительность рабочего времени, на основании которой определяется нормальное число рабочих часов за учетный период, то для определения количества часов, отработанных сотрудником сверхурочно, можно воспользоваться данным графиком. Однако некоторые работодатели при составлении графика предусматривают в нем часы сверхурочной работы, нарушая тем самым требования ст. 99 ТК РФ. Так, привлечение работника к сверхурочной работе, так же как и к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, возможно:

- с его письменного согласия (например, для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва);

- без его согласия (в чрезвычайных обстоятельствах);

- с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (другие случаи).

Причем ст. 99 ТК РФ предусмотрено, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Нарушение данных ограничений грозит административной ответственностью по ст. 5.27 КоАП РФ. На должностное лицо могут наложить штраф в размере от 1 000 до 5 000 руб., на организацию - от 30 000 до 50 000 руб. В отношении юридических лиц штраф может быть заменен на административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. При повторном привлечении к административной ответственности должностное лицо дисквалифицируют на срок от одного года до трех лет.

Трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере сверхурочный труд работника, в том числе в случае его привлечения к сверхурочной работе более 120 часов в год. Нарушение работодателем требований трудового законодательства не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу (письма Минфина РФ от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, ФНС РФ от 23.09.2005 N 02-1-08/195@). Кстати, затраты на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), относятся к расходам на оплату труда, учитываемым в целях налогообложения прибыли, правда, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (письма Минфина РФ от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724, от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22). Судьи, как правило, придерживаются такой же точки зрения (см., например, постановления ФАС ЗСО от 06.06.2007 N Ф04-3799/2007(35134-А27-34), ФАС ПО от 28.08.2007 N А55-17548/06).

Как именно оплачивается сверхурочная работа, изложено в ст. 152 ТК РФ: сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (от себя добавим - дневной или часовой тарифной ставки - по аналогии с оплатой труда в выходные и праздничные дни). Опять же, как и в случае с выходными и праздничными днями, в Трудовом кодексе приведены минимальные размеры, конкретные размеры оплаты сверхурочной работы можно установить коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Если организация ЖКХ присоединилась к Соглашению, то за сверхурочную работу придется платить не менее чем в двойном размере (пп. "д" п. 2.8.2).

Приведенная в кодексе формулировка достаточно неопределенная, что порождает некоторые разночтения. Так, в практическом пособии, разработанном для организаций ЖКХ, - Методических рекомендациях указано: если применяется суммированный учет рабочего времени, при котором фактическая продолжительность ежедневной работы отличается, в полуторакратном размере оплачивается то количество сверхурочных часов, которое не превышает 2-х часов, умноженных на количество рабочих дней в учетном периоде по графику шестидневной рабочей недели. Остальные сверхурочные часы оплачиваются не менее чем в двойном размере. Думаем, будет более справедливым, если при таком подходе количество рабочих дней в учетном периоде будет определяться по графику работы (сменности) конкретного работника.

Пример 5.

Работник отработал в апреле 2008 г. 185 ч. (16 дней по графику работы). Учетный период - месяц. Нормальная еженедельная продолжительность рабочего времени - 40 ч. По графику сменности работнику установлена продолжительность рабочего времени в апреле 2008 г. 175 ч., соответствующая 40-часовой рабочей неделе. Работнику назначен оклад в размере 15 000 руб. Оплата сверхурочной работы производится за время, не превышающее двух часов, умноженных на количество календарных рабочих дней в учетном периоде, - в полуторном размере, а за последующее время - в двойном размере часовой ставки, независимо от того, как фактически распределилась сверхурочная работа по дням.

Поскольку работник отработал в апреле 2008 года 16 смен, сверхурочная работа до 32 часов (16 дн. х 2 ч.) оплачивается в полуторном размере часовой тарифной ставки, свыше - в двойном. В этом месяце работник отработал сверхурочно 10 часов (185 - 175), следовательно, оплата сверхурочной работы составляет 1 285,71 руб. (15 000 руб. / 175 ч. х 10 ч. х 1,5).

В то же время к порядку оплаты сверхурочной работы возможен другой подход. Вспомним: сверхурочная работа при СУРВ - это работа, выполненная сотрудником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени (сверх нормального числа рабочих часов за учетный период). Следовательно, при СУРВ количество часов, отработанных сверхурочно, можно определить только по итогам работы за учетный период, отсюда следует, что в полуторном размере оплачиваются первые два часа сверхурочной работы за учетный период.

Пример 6.

Изменим условия примера 5. Оплата сверхурочной работы производится в полуторном размере часовой ставки за первые два часа работы в учетном периоде и в двойном - за последующие.

Часовая тарифная ставка работника равна 85,71 руб. (15 000 руб. / 175 ч.). За часы, отработанные в апреле 2008 года сверхурочно, работнику будет начислена сумма 1 628,49 руб. (85,71 руб. х 2 ч. х 1,5 + 85,71 руб. х (10 - 2) ч. х 2).

Очевидно, второй вариант для работников более выгоден.

В приведенных примерах учетным периодом был месяц. Изменится ли порядок расчета, если учетным периодом будет квартал, полугодие и т.д., то есть период больше месяца? Помимо двух уже предложенных вариантов (различный порядок определения часов, которые необходимо оплатить в полуторном размере), при установлении учетного периода, равного, например, кварталу, ежемесячная заработная плата может начисляться исходя из продолжительности работы по графику либо исходя из фактически отработанных часов, включая сверхурочные.

Пример 7.

Учетный период - квартал. Нормальная еженедельная продолжительность рабочего времени - 40 ч. Сверхурочная работа оплачивается в полуторном размере часовой ставки за первые два часа работы в учетном периоде и в двойном - за последующие. Оплата труда рабочего производится исходя из часовой тарифной ставки в размере 110 руб.

N п/п	Показатель	Месяц			Итого
		Апрель	Май	Июнь
1	Продолжительность работы рабочего по графику, ч.	170	165	158	493
2	Нормальная продолжительность рабо- чего времени, ч.	175	159	159	493
3	Фактически отработано, ч.	188	167	170	525
4	Часы, отработанные сверхурочно (стр. 3 - стр. 1)	18	2	12	32
5	Заработная плата, начисляемая исходя из продолжительности работы по графику, руб. (стр. 1 х 110 руб.)	18 700	18 150	17 380	54 230
6	Заработная плата, начисляемая исходя из фактически отработанного времени, руб. (стр. 3 х 110 руб.)	20 680	18 370	18 700	57 750

По итогам работы в учетном периоде (в нашем случае - II квартал 2008 года) рабочему необходимо начислить зарплату за сверхурочную работу. При ежемесячном начислении заработной платы, исходя из продолжительности работы по графику, к июньской зарплате добавляется оплата сверхурочной работы в размере 6 930 руб. (110 руб. х 2 ч. х 1,5 + 110 руб. х (32 - 2) ч. х 2).

При начислении ежемесячно оплаты труда, исходя из фактически отработанного времени, к зарплате за июнь добавится оплата сверхурочной работы в размере 3 410 руб. (110 руб. х 2 ч. х 0,5 + 110 руб. х (32 - 2) ч. х 1). Для расчета используются коэффициенты 0,5 и 1 (а не 1,5 и 2), поскольку сверхурочная работа уже оплачена в одинарном размере.

Общая заработная плата в обоих случаях одинаковая - 61 160 руб.

Добавим, по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

При подсчете сверхурочных часов работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в повышенном размере (п. 4 Разъяснений N 13/П-21). Думаем, то же самое относится и к работе в выходные дни.

Оплата труда в ночное время

Вполне возможно, что в соответствии с графиком сменности работнику организации ЖКХ придется работать в ночное время (с 22 до 6 часов). В этом случае каждый час работы должен быть оплачен в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 154 ТК РФ). Правом установления минимальных размеров повышения оплаты труда за работу в ночное время с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений наделено Правительство РФ. Оно пока им не воспользовалось. В то же время на основании ст. 423 ТК РФ продолжают действовать нормативные правовые акты бывшего СССР. Так, одним из таких документов*(3) определено, что руководители предприятий ЖКХ вправе за работу в ночное время установить дополнительную оплату в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. Кроме того, Соглашением предусмотрено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) работника (пп. "а" п. 2.8.2).

Пример 8.

Работник организации ЖКХ отработал в мае 2008 г. 180 ч., в том числе в ночное время - 62 ч. Учетный период - месяц. Нормальное число рабочих часов за учетный период - 159. Работнику установлена часовая тарифная ставка в размере 130 руб. За каждый час работы в ночное время ему доплачивается 40% часовой тарифной ставки. Оплата сверхурочной работы производится в полуторном размере часовой тарифной ставки за первые два часа работы в учетном периоде и в двойном - за последующие.

За работу в мае 2008 года будет начислена заработная плата:

- за фактически отработанное время - 23 400 руб. (130 руб. х 180 ч.);

- за работу в ночное время - 3 224 руб. (130 руб. х 40% х 62 ч.);

- за сверхурочную работу - 2 600 руб. (130 руб. х 2 ч. х 0,5 + 130 руб. х (180 - 159 - 2) ч. х 1).

Общая заработная плата за май 2008 года составит 29 224 руб. (23 400 + 3 224 + 2 600).

Подведем итоги

Применение СУРВ позволяет работодателю следить за тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превысила нормального числа рабочих часов. Превышение признается сверхурочной работой, которая оплачивается в повышенном размере. Причем, скорее всего, если организация ЖКХ не пользуется СУРВ, часов, отработанных сверхурочно, получается больше, а следовательно, возрастают расходы по оплате труда. Для бухгалтеров трудности расчета оплаты труда работников, которым установлен СУРВ, связаны с тем, что в действующем законодательстве отсутствует четкая нормативная база. Поэтому порядок расчета во многом зависит от того, что будет прописано в коллективном договоре или локальном нормативном акте. В противном случае у организации ЖКХ могут возникнуть разногласия с работниками, а также проверяющими органами в части размера и своевременности оплаты труда работников с СУРВ.

О.В. Влад

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Методические рекомендации по организации оплаты труда в ЖКХ, утв. Приказом Госстроя РФ от 31.03.1999 N 81. Документ можно использовать в части, не противоречащей действующему трудовому законодательству.

*(2) Разъяснения Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/П-21 "О компенсации за работу в праздничные дни".

*(3) Постановление Госкомтруда СССР N 313, Секретариата ВЦСПС N 242/10-9 от 19.06.1990 "Об установлении дополнительной оплаты труда работникам предприятий (объединений), организаций и подразделений ЖКХ и бытового обслуживания населения за работу в ночное время".