Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 25.12.2007 N 03-07-11/640 (В.Ю. Милич, "Московский бухгалтер", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 25.12.2007 N 03-07-11/640

Вопрос об уплате НДС при реализации (передаче права на использование) компьютерных программ - одна из наиболее обсуждаемых бухгалтерских тем. Обычно поставщики большинства справочно-правовых систем, которыми пользуются бухгалтеры, выставляют своим пользователям счета-фактуры с выделенной суммой налога. Вместе с тем с 1 января 2008 года передача прав на программы по лицензионным договорам освобождена от обложения НДС.

В опубликованом письме УФНС России по г. Москве доводит до инспекторов на местах разъяснения финансового ведомства относительно льготы по НДС при передаче прав на использование программного обеспечения по сублицензионным договорам.

Лицензионное (сублицензионное) соглашение...

Российским законодательством предусмотрено освобождение от НДС передачи неисключительных прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При этом под лицензионным договором понимается письменное соглашение, по которому автор (лицензиар) передает пользователю (лицензиату) право на использование его произведения (ст. 1286 и ст. 1235 ГК РФ). Наличие именно такого лицензионного соглашения Минфин России и налоговые службы считают обязательным условием для освобождения от уплаты НДС (письма Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-08/07, от 29.12.2007 N 03-07-11/649, УФНС России по г. Москве от 04.01.2008 N 19-11/9666).

Поэтому если фирма-правообладатель заключает с пользователями лицензионное соглашение, то НДС она вправе не платить. Причем, по мнению Минфина России, которое доводят столичные управленцы в опубликованном письме, реализация неисключительных прав через цепочку посредников (от правообладателя до конечного пользователя) также не является препятствием для применения льготы. По пункту 5 статьи 1238 Гражданского кодекса правила лицензионного договора применяются и к сублицензионным соглашениям. Единственное ограничение - права на использование программы можно предоставить только в тех пределах, в которых ее может использовать сама передающая фирма (по лицензионному договору) (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).

Следовательно, при такой схеме расчетов лицензиар заключает с первым посредником лицензионный договор, а при передаче этим посредником прав использования другой фирме составляется сублицензионное соглашение. Такие операции освобождены от НДС (письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-07-07/06).

...Или другие договоры

Неисключительные права на пользование программой можно передать не только по лицензионному договору, но и по договору:

- присоединения;

- купли-продажи.

Договор присоединения является упрощенной формой заключения лицензионного соглашения. Его условия размещаются на каждом экземпляре (упаковке) программы, передаваемой пользователю. Соглашение считается заключенным в момент начала использования покупателем полученного образца (п. 3 ст. 1286, п. 3 ст. 438 ГК РФ).

По договору купли-продажи, как правило, реализуются комплекты программного обеспечения (материальный носитель, сервисное обслуживание, ключ доступа и т.д.). Большинство бухгалтерских справочных систем реализуется пользователям посредством именно этого варианта.

Во всех вышеуказанных случаях - оформления договора присоединения или купли-продажи - фирма-поставщик теряет право на льготу по НДС (письма Минфина России от 05.03.2008 N 03-07-08/55, от 15.01.2008 N 03-07-08/07, от 29.12.2007 N 03-07-11/649, УФНС России по г. Москве от 04.01.2008 N 19-11/9666). В свою очередь покупатель, приняв полученный актив на баланс, вправе принять к вычету сумму предъявленного ему "входного" налога. Конечно, при наличии счета-фактуры поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В.Ю. Милич,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 10, май 2008 г.