Вопрос: Организация до 1 января 2006 года определяла налоговую базу по НДС в момент оплаты. На начало переходного периода у нее числилась кредиторская задолженность с учетом НДС за приобретенные, но неоплаченные товары. В 2007 году по этой задолженности истек срок исковой давности, ее сумма отнесена на финансовые результаты, а оплата так и не была произведена. Вправе ли организация принять к вычету НДС по этим товарам в I квартале 2008 года? ("Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.)

Организация до 1 января 2006 года определяла налоговую базу по НДС в момент оплаты. На начало переходного периода у нее числилась кредиторская задолженность с учетом НДС за приобретенные, но неоплаченные товары. В 2007 году по этой задолженности истек срок исковой давности, ее сумма отнесена на финансовые результаты, а оплата так и не была произведена. Вправе ли организация принять к вычету НДС по этим товарам в I квартале 2008 года?

На основании статьи 2 Закона N 119-ФЗ налогоплательщики, которые до вступления в силу данного закона определяли момент исчисления налоговой базы как день оплаты, принимают к вычету НДС, имеющийся в составе кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в таком порядке. В течение переходного периода - с 1 января 2006 по 31 декабря 2007 года - суммы налога принимались к вычету после оплаты этой задолженности. То есть налоговые вычеты нужно было применять в порядке, установленном в статье 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Если до 1 января 2008 года оплата так и не была произведена, НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 года. Указанные вычеты правомерно заявлять по кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности и которая числится в учете организации по состоянию на 1 января 2008 года.

Необходимо помнить, что оплатой для целей статьи 2 Закона N 119-ФЗ признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом. Данная норма касается дебиторской задолженности и формирует момент определения налоговой базы у продавца. Если в течение налогового периода срок исковой давности по кредиторской задолженности истек и ее сумма отнесена на финансовые результаты, факт списания такой задолженности не является оплатой. В подобной ситуации имущества или денежных средств покупатель не передавал, зачета взаимных требований также не производилось. Поэтому права на вычет предъявленного НДС у покупателя не возникает. Суммы налога относятся на финансовые результаты в момент списания задолженности.

Таким образом, принимать в I квартале 2008 года НДС к вычету с сумм кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в 2007 году и которая была отнесена на финансовые результаты, неправомерно.

М.Ю. Скапенкер

15 апреля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2008 г.