Единый налог на вмененный доход ("Горячая линия бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным режимом и регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Этот режим применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

1. Виды деятельности, попадающие под ЕНВД и объект налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Также единый налог не применяется в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности, в случае, если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Этот перечень является закрытым, и расширенному толкованию не подлежит. Субъекты РФ могут переводить налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход не по всем, а только по части приведенных видов деятельности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, который характеризует данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доход- ность в месяц (руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индиви- дуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индиви- дуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индиви- дуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспорт- ных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, испо- льзуемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имею- щей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационар- ной торговой сети	Торговое место	9 000
Развозная (разносная) торговля (за исклю- чением торговли подакцизными товарами, ле- карственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сло- жными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индиви- дуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей	Количество работников, включая индиви- дуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение наруж- ной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рек- ламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изо- бражения, за исключением наружной рек- ламы с автоматической сменой изображе- ния (в квадратных метрах)	3 000
Распространение и (или) размещение наруж- ной рекламы с автоматической сменой изоб- ражения	Площадь информационного поля экспониру- ющей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение и (или) размещение наруж- ной рекламы посредством электронных табло посредством электронных табло	Площадь информационного поля электрон- ных табло наружной рекламы (в квадрат- ных метрах)	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, трол- лейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспус- ках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трам- ваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, испо- льзуемых для распространения и (или) размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадрат- ных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное пользование или владения дру- гим хозяйствующим субъектам	6 000

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующий коэффициент. Повышающий (понижающий) коэффициент базовой доходности (К2) определяется в зависимости от ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, времени работы, величины доходов, площади информационного поля световых и электронных табло, площади информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы.

Также базовая доходность корректируется на коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

Значение коэффициента-дефлятора (К1) устанавливается Правительством РФ на каждый год. А значения корректирующего коэффициента (К2) определяется субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

2. Порядок расчета налогооблагаемой базы по ЕНВД

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, не платят

1) налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

2) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

3) единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также выполняют обязанности налоговых агентов.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет сразу несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, то учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

3. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Этот налог взимается от предполагаемого дохода, уменьшенного на величину предполагаемых расходов, и не зависит от фактических результатов хозяйственной деятельности. Налог может не платиться, в случае, если деятельность, облагаемая ЕНВД, по каким-то причинам не будет вестись. В этом случае приостановка деятельности должна быть оформлена документально.

В соответствии со ст. 346.31 Налогового кодекса РФ ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Пример

У индивидуального предпринимателя налоговая база по единому налогу на вмененный доход составила 215 000 руб.

Соответственно, сумма единого налога за период составит:

215 000 руб. х 15 % = 32 250 руб.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2),

Где ВД - величина вмененного дохода.

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности.

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода.

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Пример

Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги населению и уплачивает единый налог на вмененный доход. Количество работников, включая его самого, составило:

1) в январе 2006 г. - 14 человек;

2) в феврале 2006 г. - 15 человек;

3) в марте 2006 г. - 16 человек.

Базовая доходность по данному виду предпринимательской деятельности составляет 7 000 руб. в месяц. Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К1 = 1,132, К2 = 0,6

Налогооблагаемая база по итогам налогового периода составляет:

7 000 руб. х (14 чел + 15 чел + 16 чел) х 0,6 х 1,132 = 213 948 руб.

Следовательно, сумма единого налога составляет:

213 948 руб. х 15 % = 32 092 рубля.

Уплата единого налог на вмененный доход производится плательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

"Горячая линия бухгалтера", N 10, май 2008 г.