Вопрос: По итогам 2006 г. нами был получен убыток (188 млн. руб.). По итогам 1 квартала 2007 г. - прибыль (146 млн. руб.). При заполнении Приложения N 4 к листу 02 декларации за 1 квартал 2007 года налоговая база 146 млн. руб. (стр. 140) была уменьшена на сумму убытка (стр. 150), а остаток неперенесенного убытка (стр. 160) составил 42 млн. руб. По итогам 2007 года планируется получение прибыли в размере 100 млн. руб. Можем ли мы по итогам 2007 года не уменьшать налоговую базу 2007 года на часть убытка 2006 года, заплатить налог на прибыль со всей суммы, а непогашенный убыток 2006 года перенести в 1 квартал 2008 года (ООО "Аудит-новые технологии", март 2008 г.)

По итогам 2006 года нами был получен убыток в размере 188 млн. руб. По итогам 1 квартала 2007 года - прибыль в размере 146 млн. руб. При заполнении Приложения N 4 к листу 02 декларации за 1 квартал 2007 года налоговая база 146 млн. руб. (стр. 140) была уменьшена на сумму убытка (стр. 150), а остаток неперенесенного убытка (стр. 160) составил, соответственно, 42 млн. руб. По итогам 6 и 9 месяцев 2007 года получен убыток. По итогам 2007 года планируется получение прибыли в размере 100 млн. руб. Просим дать следующие разъяснения.

Можем ли мы по итогам 2007 года не уменьшать налоговую базу 2007 года на часть убытка 2006 года, заплатить налог на прибыль со всей суммы прибыли, полученной за налоговый период, а весь непогашенный убыток 2006 года (188 млн. руб.) перенести в уменьшение налоговой базы за 1 квартал 2008 года.

В силу пункта 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, а данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщик, понесший убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периода, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Как следует из Письма Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170, налогоплательщику предоставлено право переноса убытков на будущее как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать перенесенный убыток как по итогам отчетного периода, так и по итогам налогового периода.

Налоговый кодекс РФ прямо не указывает, вправе ли налогоплательщик, который учел сумму убытка в одном отчетном периоде, отказаться от использования данного права по итогам налогового периода в целом.

На наш взгляд, такие действия противоречат смыслу положений главы 25 НК РФ в связи со следующим.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, который состоит из отчетных налоговых периодов - квартала, шести месяцев, девяти месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в силу положений статей 54-55, 285-286 НК РФ предполагает исчисление нарастающим итогом сумм налога, с учетом порядка определения налоговой базы, налоговой ставки.

При исчислении налога на прибыль по итогам последующих отчетных периодов необходимо учитывать данные, указанные ранее в налоговых декларациях, представленных по итогам отчетных периодов. Это следует из пункта 2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, согласно которому декларация составляется нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, при заполнении налоговой декларации за 2007 год, и соответственно, при исчислении налога на прибыль Обществу необходимо учесть сумму убытка, или части убытка, уменьшающего налоговую базу и отраженную по коду строки 110 Листа 02 "Расчета налога на прибыль организаций".

Неучет сумм убытка прошлых лет в налоговой декларации, подаваемой по итогам налогового периода, при условии учета данных сумм в налоговой декларации по итогам отчетного периода, на наш взгляд, может повлечь претензии налоговых органов, выраженные в следующем.

Фактически, такие действия могут быть квалифицированы как отказ от использования права на перенос убытка, имевшего место в течение 2006 года в налоговом периоде 2007 года. Налоговые органы в таком случае могут прийти к выводу о неуплате суммы авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов, а также ежемесячных авансовых платежей, которые должны были рассчитываться без учета сумм перенесенного убытка, несмотря на то, что по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога была рассчитана правильно. В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Кроме того, инспекция в данной ситуации может посчитать неправомерным перенос убытков 2006 года в уменьшение налоговой базы 1 квартала 2008 года (либо последующих периодов) по причине того, что налогоплательщик уменьшал на указанную сумму налоговую базу ранее, в ином отчетном периоде.

Вывод:

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, и, соответственно, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, Обществу необходимо учесть сумму убытка, или части убытка, уменьшающего налоговую базу и отраженную по коду строки 110 Листа 02 "Расчета налога на прибыль организаций", отраженную ранее в налоговой декларации по итогам первого квартала 2007 года.

15 марта 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2008 г.