Организация заключила с физическим лицом договор гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг) в ином регионе РФ, при этом работнику возмещаются суммы по оплате проезда к месту исполнения работ и по оплате проживания. Облагаются ли указанные суммы НДФЛ и ЕСН?
По мнению Минфина (Письмо от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219), в отношении ЕСН следует иметь ввиду, что компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания), направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и, соответственно, не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу. При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания услуг, не подлежат обложению ЕСН. Данный вывод следует также из п. 1 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием ЕСН*(1).
Кроме того, с 01.01.2008 согласно изменениям в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ*(2) не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Что касается НДФЛ, то в выше названном письме Минфин разъяснил: согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика. Таким образом, суммы оплаты организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренные заключенным с ним гражданско-правовым договором, признаются доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ. Подобная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/389.
Однако, на наш взгляд, Минфином не учтено следующее. Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Аналогичное правило действует в отношении договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением иных расходов.
Более того, п. 2 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на по
