Квалификационный экзамен
1. Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и
амортизации
Для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов") стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. В бухгалтерском учете разница между суммой уплачиваемой продавцу и суммой всех активов и обязательств отражается записью: Д-т 04, К-т 76, 60.
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления в отношении положительной деловой репутации определяются линейным способом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Начисленная сумма амортизации отражается в учете записью: Д-т 20, 44 и др., К-т 05.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов, т.е. разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения) отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 60, К-т 91.
Задача. Составьте бухгалтерские записи при возврате бюджетных средств, полученных в виде государственной помощи (нецелевое использование или неиспользование средств в установленные сроки).
Если средства возвращаются в отчетном году | Д-т 86, К-т 98 и Д-т 98, К-т 91 сторнировочные записи |
Возврат денежных средств | Д-т 86, К-т 51 |
Если возврат средств происходит в следующем за годом получения году | Д-т 86, К-т 76 |
Восстанавливается сумма начисленной амортизации по ОС и НМА | Д-т 91, К-т 86 |
Восстанавливается сумма несписанных доходов будущих периодов | Д-т 98, К-т 86 |
Возврат бюджетных средств | Д-т 76, К-т 51 |
2. Финансовые рынки, их квалификация и характеристика
Финансовый рынок - это организованная или неформальная система торговли финансовыми активами и инструментами.
Финансовые рынки являются одним из ключевых элементов современных финансов. Во-первых, именно на этих рынках крупные фирмы находят дополнительные источники финансирования. Во-вторых, с помощью финансовых рынков (точнее, индикаторов, формируемых на рынках) осуществляется информирование общественности и бизнеса о состоянии дел в крупных бизнес-структурах. В-третьих, активы, обращающиеся на этих рынках, служат объектами и инструментами инвестирования, спекулирования, страхования и хеджирования для многих компаний. Именно здесь имеет место аккумулирование предложений по инвестированию и финансированию, поиск и сведение вместе конкретных финансовых реципиентов и доноров, причем открытость рынка в большей или меньшей степени способствует оптимизации денежных потоков.
Принято выделять несколько основных видов финансовых рынков (см. рисунок).
/-------------------------------\
/---------------| Финансовые рынки |----------\
| \-------------------------------/ |
/----------\ /---------\ /--------------\ /--------------\
| Валютный | | Рынок | |Рынок капитала| |Рынок денежных|
| рынок | | золота | | (фондовый) | | средств |
\----------/ \---------/ \--------------/ \--------------/
/--------------------------/ |
/-----------------------\ /-----------------------------\
|Рынок ссудного капитала| |Рынок капитальных финансовых|
\-----------------------/ |активов |
| \----\ \-----------------------------/
| | | |
/--------------\ | | /------------\
|Рынок ссудного| /- - - - - - - - - - - - - - - \ | | | Первичный |
| капитала | /----------------------------\ | | \------------/
\--------------/ ||Рынок долевых ценных бумаг|| | |
\----------------------------/ | | /------------\
|/----------------------------\| | \| Вторичный |
|Рынок долговых ценных бумаг|-/ \------------/
/------------\ |\----------------------------/|------------/
| Спотовый |------ /----------------------------\
\------------/ ||Рынок производственных цен-|| /------------\
|ных бумаг, или срочный рынок| |Рынок ценных|
|\----------------------------/| /--| бумаг |
- - | - - - - - - - - - - - - \------------/
/------------\ |
/------------\ | Биржевый |
/------------------| Срочный |---\ \------------/ /-----------\
| \------------/ | |Внебиржевый|
| \-----------\ \-----------/
/-------------\ /-------------\ | /-------------\| /-------------\
| Форвардный | | Фьючерсный | \| Опционный |\-|Рынок свопов|
\-------------/ \-------------/ \-------------/ \-------------/
Вариант классификации финансовых рынков
Приведем краткую характеристику некоторых из них.
Рынок капитала представляет собой рынок, на котором аккумулируются и обращаются долгосрочные капиталы и долговые обязательства. Это основной вид финансового рынка в условиях рыночной экономики, с помощью которого компании изыскивают источники финансирования своей деятельности. Он может быть подразделен на рынок долевых ценных бумаг (реализуются акции эмитентов) и рынок ссудного капитала (предлагаются банковские кредиты и долговые ценные бумаги, т.е. облигации). Долевые и долговые ценные бумаги - это инструменты привлечения капитала на долгосрочной основе, а их рынок обобщенно называется рынком капитальных финансовых активов - это важнейший сегмент рынка капитала.
Рынок капитальных финансовых активов подразделяется на первичный и вторичный. Первичный рынок представляет собой рынок, обслуживающий выпуск (эмиссию) и первичное размещение долговых и долевых ценных бумаг. Именно на этом рынке компании получают необходимые финансовые ресурсы путем продажи своих ценных бумаг. Выход компании на рынок со своими ценными бумагами возможен лишь при условии включения ее в листинг данной биржи, что в свою очередь предполагает выполнение компанией ряда условий в отношении числа акций в обращении, капитализации, уровня прибыли и др. Вторичный рынок предназначен для обращения ранее выпущенных долговых и долевых ценных бумаг. Существование вторичного рынка само по себе стимулирует деятельность первичного рынка.
Кроме долевых и долговых ценных бумаг как инструментов осуществления операций фондового характера (т.е. операций по формированию фондов фирмы как долгосрочных источников финансирования ее деятельности), существуют и специальные инструменты (ценные бумаги), предназначенные для получения спекулятивного дохода или организации хеджерских операций. Торговля осуществляется на специальном рынке, называемом рынком деривативов. Обобщенным понятием рынков капитальных финансовых активов и производных ценных бумаг является рынок ценных бумаг.
Организация взаимодействия между участниками рынка ценных бумаг, т.е. его функционирование, осуществляется с помощью фондовых бирж, занимающих ключевое место в системе инфраструктурных организаций рынка.
Задача. Определить сумму средств к погашению кредита в размере 64 тыс. руб., полученного на 90 дней под 15% годовых.
Воспользуемся для расчета формулой простых процентов:
F = P x (1 + r x n),
где F - сумма средств к погашению кредита;
P - сумма полученного кредита;
r - ставка процента за кредит в долях единицы;
n - срок кредитования.
Тогда:
90
F = 64 x (1 + 0,15 ----) = 66,367 (тыс. руб.).
365
3. Ответственность за нарушение обязательств:
понятие, формы ответственности
Ответственность за нарушение обязательств представляет собой гражданско-правовую ответственность, применение к нарушителю обязательств имущественных санкций в пользу потерпевшей стороны, направленных на восстановление нарушенной имущественной сферы потерпевшего. К ответственности за нарушение обязательств применяются общие нормы, регулирующие гражданско-правовую ответственность, а именно - основания, условия, размер и т.п.
Для применения мер гражданско-правовой ответственности необходимо наличие нескольких условий: а) противоправность поведения; б) возникновение убытков у кредитора; в) наличие причинной связи между противоправным поведением должника и возникновением убытков у кредитора; г) вина должника.
По общему правилу для привлечения к гражданско-правовой ответственности необходимо наличие всех четырех условий. Однако законодательство устанавливает некоторые исключения в случаях, прямо им предусмотренных, когда для возложения ответственности достаточно лишь некоторых из названных условий.
Противоправным поведением признается поведение, не соответствующее требованиям закона, иным нормативным правовым актам, а также условиям обязательства. Противоправное поведение может выражаться в виде противоправного действия или бездействия.
Под убытками понимается денежная оценка имущественных потерь (вреда). Вред - это умаление личного или имущественного блага. Различают моральный и материальный вред.
Материальный вред представляет собой имущественные потери - уменьшение стоимости поврежденной вещи, уменьшение или утрата дохода, необходимость новых расходов и т.п. Он может быть возмещен в натуре либо компенсирован в денежной форме.
Убытки складываются: а) из расходов, которые потерпевшее лицо либо произвело, либо должно будет произвести для устранения последствий правонарушения; б) из стоимости утраченного или поврежденного имущества потерпевшего; в) из не полученных потерпевшей стороной доходов, которые она могла бы получить при отсутствии правонарушения.
Расходы потерпевшего и повреждение его имущества охватываются понятием реального ущерба. Не полученные потерпевшим доходы представляют собой упущенную выгоду.
Гражданское законодательство исходит из принципа полноты возмещения убытков (ст. 15 ГК РФ). В случаях, прямо предусмотренных законом или договором, допускается ограничение имущественной ответственности.
Моральный вред представляет собой нравственные или физические страдания гражданина, вызванные нарушением его личных неимущественных прав или умалением иных его благ (например, посягательство на его честь, достоинство и т.п.). Моральный вред подлежит компенсации только в денежной форме, и только в случаях, предусмотренных законом (например, при причинении вреда жизни и здоровью гражданина).
Причинная связь между противоправным поведением и убытками - это связь, при которой деяние предшествует причинению вреда и порождает его.
По общему правилу гражданско-правовая ответственность в гражданском праве строится на началах вины, кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Вина может выступать в форме умысла и неосторожности (ст. 401 ГК РФ). Если имеет место вина, то независимо от ее формы правонарушитель обязан возместить причиненные убытки в полном объеме (ст. 15 ГК РФ). Однако в случаях, прямо предусмотренных законом или договором, форма вины может повлиять на размер гражданско-правовой ответственности.
В гражданском праве действует презумпция виновности правонарушителя. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство (ст. 401 ГК РФ).
При отсутствии одного или нескольких условий ответственности она не может быть возложена. Так, например, отсутствие вины должника освобождает его от ответственности, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако это правило не действует, если должником является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и нарушившее обязательство, с нею связанное. Такое лицо отвечает и за случайно наступившую невозможность исполнения обязательства. Освобождается же оно от ответственности в случае, если докажет, что ненадлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы.
В качестве санкций за нарушение обязательств наиболее часто применяются следующие способы защиты прав:
1) возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства;
2) взыскание неустойки;
3) по денежным обязательствам выплачиваются проценты на сумму средств, которыми должник неправомерно воспользовался.
Задача. Организация, занимающаяся производством фармацевтической продукции, имеет на балансе ОС, среднегодовая стоимость которых составила 30 000 тыс. руб., в том числе используемых для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями, - 14 000 тыс. руб. Определить налог на имущество организации, если в данном регионе налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
В соответствии с п. 4 ст. 381 НК РФ организация, основным видом деятельности которой является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, предоставляется льгота по уплате налога на имущество.
Сумма налога на имущество составит:
(30 000 - 14 000) х 2,2% = 352 (тыс. руб.).
Центр профессиональной подготовки "Стек"
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2008 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"
Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"
Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.
Регистрационное свидетельство N 012947
Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3
Телефон +7 (499) 166 03 71