Вопрос: Каким образом рассчитываются и выплачиваются дивиденды учредителям при упрощенной системе налогообложения? ("Финансовая газета", N 24, июнь 2008 г.)

Каким образом рассчитываются и выплачиваются дивиденды учредителям при упрощенной системе налогообложения?

Коммерческие организации вправе ежеквартально, раз в полгода или ежегодно принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (для акционерного общества - между акционерами). Для обществ с ограниченной ответственностью такое право предусмотрено п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп. от 29.04.08 г.), для акционерных обществ - п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 29.04.08 г.). При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Кроме того, отчетные данные необходимы и для определения величины чистых активов общества, поскольку п. 3 ст. 102 ГК РФ установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Аналогично в ст. 43 Закона N 208-ФЗ говорится о том, что общество не может принимать решение о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия решения о выплате дивидендов.

Все указанные ограничения относительно выплат дивидендов относятся также и к ООО. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 29 Закона N 14-ФЗ).

Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (п. 3 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 г. N 10н, 03-6/пз. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета представлена в приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Данным порядком следует руководствоваться и при расчете стоимости чистых активов ООО.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, проблема заключается в том, что согласно действующему законодательству (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") они не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Однако, как вытекает из требований законов N 208-ФЗ и N 14-ФЗ, организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, для принятия решения о распределении прибыли и выплате дивидендов необходимо вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 10.01.06 г. N 03-11-05/2 и от 21.06.05 г. N 03-11-05/1.

В то же время следует учитывать, что обязанность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган - различные правовые обязанности организации. И, следовательно, даже если организация, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет в полном объеме и составляет бухгалтерскую отчетность, представлять ее в налоговый орган она не обязана.

М. Маркина,

налоговый консультант

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

11 июня 2008 г.

"Финансовая газета", N 24, июнь 2008 г.