Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Комментарий к Приказу Минфина России от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Е.С. Вылкова, Д.Г. Вылков, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, 6, май, июнь 2008 г.)
Комментарий*(1) к Приказу Минфина России от 27.12.2007 N 153н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"
Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), применяемое с бухгалтерской отчетности 2008 года.
Для принятия грамотного решения о своевременном внесении коррективов в бухгалтерский и налоговый учет в настоящем комментарии произведено сравнение норм вновь принятого ПБУ 14/2007 с ранее действовавшим Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91, а также с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (в том числе ст. 257, 258, 259).
Для удобства читателей журнала материалы излагаются в табличной форме (как показывает практика, для исчерпывающего выявления различий между документами данная форма является оптимальной): приводятся действующие нормы ПБУ 14/2007, ранее действовавшие нормы ПБУ 14/2000 и положения НК РФ, касающиеся налогового учета нематериальных активов.
Значимые различия новых и ранее действовавших норм рассматриваемых Положений по бухгалтерскому учету выделены в тексте подчеркиванием; перефразирования, технические и редакционные правки, как правило, не выделяются. В ПБУ (14/2000 и 14/2007) выделены только расхождения между ними; в НК РФ отмечены только расхождения с ПБУ 14/2007.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| ПБУ 14/2007 | ПБУ 14/2000 | НК РФ (глава 25) | Примечания |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Настоящее Положение уста-|Настоящее Положение уста-| |С отчетности 2008 года|
|навливает правила форми-|навливает правила форми-| |некоммерческие органи-|
|рования в бухгалтерском|рования в бухгалтерском| |зации должны вести|
|учете и бухгалтерской от-|учете информации о нема-| |бухгалтерский учет|
|четности информации о не-|териальных активах комме-| |нематериальных акти-|
|материальных активах ор-|рческих организаций (кро-| |вов. Согласно ст. 246|
|ганизаций, являющихся юри-|ме кредитных), находя-| |НК РФ плательщиками|
|дическими лицами по зако-|щихся у них на праве| |налога на прибыль|
|нодательству Российской Фе-|собственности, хозяйстве-| |организаций признаются|
|дерации (за исключением|нного ведения, операти-| |российские организа-|
|кредитных организаций и|вного управления (п. 1) | |ции; иностранные ор-|
|бюджетных учреждений) (п.| | |ганизации, осуществля-|
|1) | | |ющие свою деятель-|
| | | |ность в Российской|
| | | |Федерации через по-|
| | | |стоянные представите-|
| | | |льства и (или) по-|
| | | |лучающие доходы от|
| | | |источников в Российс-|
| | | |кой Федерации. Таким|
| | | |образом налоговый учет|
| | | |нематериальных активов|
| | | |осуществляли и осуще-|
| | | |ствляют и некоммерчес-|
| | | |кие организации, и|
| | | |бюджетные учреждения |
| | | | |
|Настоящее Положение не|Настоящее Положение не| | |
|применяется в отношении (п.|применяется в отношении| | |
|2): |(п. 2): | | |
|не давших положительного|не давших положительного| |Без изменений |
|результата научно-исследо-|результата научно-иссле-| | |
|вательских, опытно-конст-|довательских, опытно-кон-| | |
|рукторских и технологи-|структорских и техноло-| | |
|ческих работ (подпункт|гических работ (подпункт| | |
|"а"); |"а"); | | |
|не законченных и не|не законченных и не| |Без изменений |
|оформленных в установленном|оформленных в установлен-| | |
|законодательством порядке|ном законодательством по-| | |
|научно-исследовательских, |рядке научно-исследовате-| | |
|опытно-конструкторских и|льских, опытно-конструк-| | |
|технологических работ (под-|торских и технологичес-| | |
|пункт "б"); |ких работ (подпункт "б"); | | |
|материальных носителей (ве-|материальных объектов (ма-| |С отчетности 2008 года|
|щей), в которых выражены|териальных носителей), в| |не включаются в состав|
|результаты интеллектуальной|которых выражены произ-| |нематериальных активов|
|деятельности и приравненные|ведения науки, литературы,| |результаты интеллекту-|
|к ним средства индивидуа-|искусства, программы для| |альной деятельности и|
|лизации (далее - средства|ЭВМ и базы данных| |приравненные к ним|
|индивидуализации) (подпункт|(подпункт "в") | |средства индивидуали-|
|"в"); | | |зации, без их конкре-|
|финансовых вложений (под-| | |тного перечисления,|
|пункт "г") | | |как это было в ПБУ|
| | | |14/2000 |
| | | |Введено с отчетности|
| | | |2008 года |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Для принятия к бухгалте-|Для целей настоящего| |Редакционная правка |
|рскому учету объекта в|Положения при принятии к| | |
|качестве нематериального|бухгалтерскому учету акти-| | |
|актива необходимо едино-|вов в качестве нематериа-| | |
|временное выполнение следу-|льных необходимо единовре-| | |
|ющих условий (п. 3): |менное выполнение следую-| | |
| |щих условий (п. 3): | | |
|объект способен приносить|способность приносить ор-| |В ПБУ 14/2007 нет|
|организации экономические|ганизации экономические| |конкретизации, что|
|выгоды в будущем (подпункт|выгоды (доход) в будущем| |выгода включает также|
|"а"); |(подпункт "е"); | |доход |
|в частности, объект пред-|использование в производ-|В целях настоящей|Поскольку ПБУ 14/2007|
|назначен для использования|стве продукции, при выпо-|главы нематериальны-|распространяется на|
|в производстве продукции,|лнении работ или оказа-|ми активами призна-|некоммерческие органи-|
|при выполнении работ или|нии услуг либо для уп-|ются приобретенные|зации, то введено по-|
|оказании услуг, для управ-|равленческих нужд органи-|и (или) созданные|ложение о предназна-|
|ленческих нужд организации|зации (подпункт "в"); |налогоплательщиком |ченности объекта для|
|либо для использования в| |результаты интелле-|использования в дея-|
|деятельности, направленной| |ктуальной деятель-|тельности, направлен-|
|на достижение целей соз-| |ности и иные объек-|ной на достижение|
|дания некоммерческой ор-| |ты интеллектуальной|целей создания неком-|
|ганизации (в том числе в| |собственности (ис-|мерческой организации|
|предпринимательской деяте-| |ключительные права|(см. примечание к п. 1|
|льности, осуществляемой в| |на них), используе-|ПБУ 14/2007). |
|соответствии с законодате-| |мые в производстве|В НК РФ содержится|
|льством Российской Федера-| |продукции (выполне-|положение о том, что|
|ции) (подпункт "а"); | |нии работ, оказании|учитываются приобрете-|
| | |услуг) или для уп-|нные и (или) создан-|
| | |равленческих нужд|ные нематериальные ак-|
| | |организации в тече-|тивы. О длительности|
| | |ние длительного вре-|использования немате-|
| | |мени (продолжитель-|риальных активов см.|
| | |ностью свыше 12 ме-|комментарий к подпун-|
| | |сяцев) (абзац первый|кту "г" п. 3 ПБУ|
| | |п. 3 ст. 257) |14/2007 |
|организация имеет право на|наличие надлежаще оформ-|Для признания нема-|В ПБУ 14/2007 содер-|
|получение экономических вы-|ленных документов, подт-|териального актива|жится в отличие от|
|год, которые данный объ-|верждающих существование|необходимо наличие|ПБУ 14/2000 требование|
|ект способен приносить в|самого актива и исклю-|способности приноси-|о праве организации на|
|будущем (в том числе|чительного права у ор-|ть налогоплательщику|получение экономичес-|
|организация имеет надлежаще|ганизации на результаты|экономические выгоды|ких выгод, которые|
|оформленные документы, под-|интеллектуальной деятель-|(доход), а также|данный объект немате-|
|тверждающие существование|ности (патенты, свидете-|наличие надлежаще|риальных активов спо-|
|самого актива и права|льства, другие охранные|оформленных докумен-|собен приносить в бу-|
|данной организации на ре-|документы, договор уступки|тов, подтверждающих|дущем (это в целом|
|зультат интеллектуальной|(приобретения) патента,|существование самого|соответствует положе-|
|деятельности или средство|товарного знака и т.п.)|нематериального ак-|ниям НК РФ). В ПБУ|
|индивидуализации - патенты,|(подпункт "ж"); |тива и (или) исклю-|14/2007 не содержится|
|свидетельства, другие ох-| |чительного права у|упоминания об исключи-|
|ранные документы, договор| |налогоплательщика на|тельном праве у орга-|
|об отчуждении исключите-| |результаты интеллек-|низации на результаты|
|льного права на резуль-| |туальной деятельно-|интеллектуальной дея-|
|тат интеллектуальной дея-| |сти (в том числе|тельности, включая па-|
|тельности или на средство| |патенты, свидетель-|тенты, свидетельства,|
|индивидуализации, докумен-| |ства, другие охран-|другие охранные доку-|
|ты, подтверждающие пере-| |ные документы, дого-|менты, договор уступки|
|ход исключительного права| |вор уступки (приоб-|(приобретения) патен-|
|без договора и т.п.), а| |ретения) патента,|та, товарного знака и|
|также имеются ограничения| |товарного знака)(аб-|т.п. (в ПБУ 14/2000|
|доступа иных лиц к таким| |зац второй п. 3 ст.|начиная со слова "па-|
|экономическим выгодам (да-| |257) |тенты" стоят скобки).|
|лее - контроль над объек-| | |В ПБУ 14/2007, кроме|
|том) (подпункт "б"); | | |результатов интеллек-|
| | | |туальной деятельности,|
| | | |указано "или средство|
| | | |индивидуализации", к|
| | | |которым, кроме патен-|
| | | |тов свидетельств, дру-|
| | | |гих охранных докумен-|
| | | |тов, отнесены договор|
| | | |об отчуждении исклю-|
| | | |чительного права на|
| | | |результат интеллектуа-|
| | | |льной деятельности или|
| | | |на средство индивидуа-|
| | | |лизации, документы,|
| | | |подтверждающие переход|
| | | |исключительного права|
| | | |без договора и т.п. В|
| | | |качестве критерия от-|
| | | |несения активов к не-|
| | | |материальным в ПБУ|
| | | |14/2007 прописано по-|
| | | |ложение о том, что|
| | | |имеются ограничения|
| | | |доступа иных лиц к|
| | | |таким экономическим|
| | | |выгодам, или контроль|
| | | |над объектом. Положе-|
| | | |ния НК РФ имеют те же|
| | | |отличия от ПБУ|
| | | |14/2007, что указаны|
| | | |выше применительно к|
| | | |ПБУ 14/2000 |
|возможность выделения или|возможность идентификации| |В отличие от ПБУ|
|отделения (идентификации)|(выделения, отделения) ор-| |14/2000, в ПБУ 14/2007|
|объекта от других активов|ганизацией от другого| |для принятия к бух-|
|(подпункт "в"); |имущества (подпункт "б"); | |галтерскому учету объ-|
| | | |екта в качестве не-|
| | | |материального актива|
| | | |необходима возможность|
| | | |его идентификации от|
| | | |других активов (а не|
| | | |от имущества, как это|
| | | |значилось в ПБУ|
| | | |14/2000) |
|объект предназначен для|использование в течение|"Нематериальными ак-|В отличие от ПБУ|
|использования в течение|длительного времени, т.е.|тивами признаются...|14/2000, в ПБУ 14/2007|
|длительного времени, т.е.|срока полезного использо-|объекты" используе-|предусмотрено, что|
|срока полезного использо-|вания, продолжительностью|мые "..." в течение|предназначение объекта|
|вания, продолжительностью|свыше 12 месяцев или|длительного времени|для использования, а|
|свыше 12 месяцев или|обычного операционного ци-|(продолжительностью |не просто его|
|обычного операционного цик-|кла, если он превышает 12|свыше 12 месяцев)|использование. В НК РФ|
|ла, если он превышает 12|месяцев (подпункт "г"); |(абзац первый п. 3|нет упоминания об|
|месяцев (подпункт "г"); | |ст. 257) |использовании объекта|
|организацией не предпола-|организацией не предпола-| |в течение обычного|
|гается продажа объекта в|гается последующая пере-| |операционного цикла,|
|течение 12 месяцев или|продажа данного имущества| |если он превышает 12|
|обычного операционного ци-|(подпункт "д"); | |месяцев |
|кла, если он превышает 12| | |В отличие от ПБУ|
|месяцев (подпункт "д"); | | |14/2000, в ПБУ 14/2007|
| | | |говорится не о пос-|
| | | |ледующей перепродаже|
| | | |данного имущества, а о|
| | | |том, что не предпо-|
| | | |лагается продажа объ-|
| | | |екта в течение 12|
| | | |месяцев или обычного|
| | | |операционного цикла,|
| | | |если он превышает 12|
| | | |месяцев, то есть|
| | | |возможность продажи|
| | | |ограничивается времен-|
| | | |ными рамками |
|фактическая (первоначаль-| | |Введено ПБУ 14/2007 |
|ная) стоимость объекта мо-| | | |
|жет быть достоверно| | | |
|определена (подпункт "е"); | | | |
|отсутствие у объекта|отсутствие материально-| |Редакционная правка |
|материально-вещественной |вещественной (физической)| | |
|формы (подпункт "ж") |структуры (подпункт "а") | | |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|При выполнении условий,|К нематериальным активам|К нематериальным ак-|В отличие от ПБУ|
|установленных в пункте 3|могут быть отнесены сле-|тивам, в частности,|14/2000, в ПБУ 14/2007|
|настоящего Положения, к|дующие объекты, отвечающие|относятся (абзац|не указано, что не-|
|нематериальным активам от-|всем условиям, приведенным|третий п. 3 ст.|материальные активы -|
|носятся, например, (абзац|в пункте 3 настоящего|257): |это объекты интеллек-|
|первый п. 4); |Положения, - объекты инте-| |туальной собственнос-|
| |ллектуальной собственно-| |ти (исключительные|
| |сти (исключительное право| |права на результаты|
| |на результаты интеллекту-| |интеллектуальной дея-|
| |альной деятельности) (аб-| |тельности). Имеются|
| |зац первый п. 4): | |редакционные различия|
| | | |между двумя ПБУ и НК|
| | | |РФ. Так как ни один из|
| | | |вышеперечисленных до-|
| | | |кументов не устанав-|
| | | |ливает исчерпывающего|
| | | |списка, то отсутствие|
| | | |какого-либо нематериа-|
| | | |льного актива в одном|
| | | |из документов не сви-|
| | | |детельствует о его|
| | | |исключении из состава|
| | | |нематериальных активов|
|произведения науки, лите-| | |Введено ПБУ 14/2007.|
|ратуры и искусства (абзац| | |Нет в НК РФ |
|первый п. 4); | | | |
|секреты производства (ноу-| |владение "ноу-хау",|Введено ПБУ 14/2007. В|
|хау) (абзац первый п. 4); | |секретной формулой|НК РФ это понятие|
| | |или процессом, инфо-|детализировано. Такая|
| | |рмацией в отношении|детализация в НК РФ|
| | |промышленного, ком-|может привести к воз-|
| | |мерческого или нау-|никновению постоянных|
| | |чного опыта (абзац|разниц в налоговом и|
| | |девятый п. 3 ст.|бухгалтерском учете в|
| | |257); |соответствии с нормами|
| | | |Положения по бухгал-|
| | | |терскому учету "Учет|
| | | |расчетов по налогу на|
| | | |прибыль" ПБУ 18/02,|
| | | |утвержденного приказом|
| | | |Минфина России от|
| | | |19.11.2002 N 114н|
| | | |(данное замечание от-|
| | | |носится и к коммен-|
| | | |тариям других абзацев|
| | | |п. 4 ПБУ 14/2007) |
|изобретения; полезные мо-|исключительное право па-|исключительное право|В НК РФ детализировано|
|дели (абзац первый п. 4); |тентообладателя на изо-|патентообладателя на|(как и в ПБУ 14/200),|
| |бретение, промышленный об-|изобретение, промы-|что это "исключитель-|
| |разец, полезную модель|шленный образец, по-|ное право патентооб-|
| |(абзац второй п. 4); |лезную модель (абзац|ладателя на изобре-|
| | |четвертый п. 3|тение, промышленный|
| | |ст. 257); |образец, полезную|
| | | |модель" |
| |имущественное право автора|исключительное право|Нет в ПБУ 14/2007. В|
| |или иного правообладателя|автора или иного|НК РФ содержится|
| |на топологии интегральных|правообладателя на|большая детализация,|
| |микросхем (абзац четвертый|использование топо-|чем это было ранее в|
| |п. 4); |логии интегральных|ПБУ 14/2000 |
| | |микросхем (абзац| |
| | |шестой п. 3 ст.| |
| | |257); | |
|программы для электронных|исключительное авторское|исключительное право|В отличие от ПБУ|
|вычислительных машин (абзац|право на программы для|автора и иного пра-|14/2000, в ПБУ 14/2007|
|первый п. 4); |ЭВМ, базы данных (абзац|вообладателя на ис-|нет детализации отно-|
| |третий п. 4); |пользование програм-|сительно исключитель-|
| | |мы для ЭВМ, базы|ного авторского права|
| | |данных (абзац пятый|на программы для ЭВМ и|
| | |п. 3 ст. 257); |этого права на базы|
| | | |данных. В НК РФ|
| | | |содержится еще большая|
| | | |детализация, касающа-|
| | | |яся исключительного|
| | | |права автора и иного|
| | | |правообладателя на|
| | | |использование програм-|
| | | |мы для ЭВМ, базы|
| | | |данных |
|товарные знаки и знаки|исключительное право вла-|исключительное право|В отличие от ПБУ|
|обслуживания (абзац первый|дельца на товарный знак и|на товарный знак,|14/2000, в ПБУ 14/2007|
|п. 4); |знак обслуживания, наиме-|знак обслуживания,|нет детализации, об|
| |нование места происхожде-|наименование места|исключительном праве|
| |ния товаров (абзац пятый|происхождения това-|владельца и не упоми-|
| |п. 4); |ров и фирменное на-|нается наименование|
| | |именование (абзац|места происхождения|
| | |седьмой п. 3 ст.|товаров. В НК РФ,|
| | |257); |кроме этого, упомина-|
| | | |ется фирменное наиме-|
| | | |нование |
|селекционные достижения|исключительное право|исключительное право|В отличие от ПБУ|
|(абзац первый п. 4) |патентообладателя на|патентообладателя на|14/2000, в ПБУ 14/2007|
| |селекционные достижения|селекционные дости-|и НК РФ нет детали-|
| |(абзац шестой п. 4) |жения (абзац во-|зации об исключитель-|
| | |сьмой п. 3 ст. 257) |ном праве патентооб-|
| | | |ладателя на селекцион-|
| | | |ные достижения |
|В составе нематериальных|В составе нематериальных| |В ПБУ 14/2007 конкрет-|
|активов учитывается также|активов учитываются также| |но говорится о дело-|
|деловая репутация, возник-|деловая репутация органи-| |вой репутации, возни-|
|шая в связи с приобретением|зации и организационные| |кшей в связи с при-|
|предприятия как имуществе-|расходы (расходы, связан-| |обретением предприя-|
|нного комплекса (в целом|ные с образованием юриди-| |тия как имущественного|
|или его части) (абзац|ческого лица, признанные| |комплекса (в целом или|
|второй п. 4) |в соответствии с учре-| |его части) и не|
| |дительными документами ча-| |указываются организа-|
| |стью вклада участников| |ционные расходы (с|
| |(учредителей) в уставный| |расшифровкой) |
| |(складочный капитал орга-| | |
| |низаций (абзац седьмой п.| | |
| |4) | | |
|Нематериальными активами не|В состав нематериальных|К нематериальным ак-|В отличие от ПБУ|
|являются: расходы, связан-|активов не включаются|тивам не относятся|14/2000, согласно ПБУ|
|ные с образованием юри-|интеллектуальные и деловые|(абзац двенадцатый|14/2007 нематериальны-|
|дического лица (организа-|качества персонала орга-|п. 3 ст. 257): |ми активами не явля-|
|ционные расходы); интелле-|низации, их квалификация|1) не давшие положи-|ются расходы, связан-|
|ктуальные и деловые каче-|и способность к труду,|тельного результата|ные с образованием|
|ства персонала организации,|поскольку они неотделимы|научно-исследовате- |юридического лица (ор-|
|их квалификация и способ-|от своих носителей и не|льские, опытно-конс-|ганизационные расхо-|
|ность к труду (абзац тре-|могут быть использованы|трукторские и техно-|ды). Согласно НК РФ,|
|тий п. 4) |без них (абзац восьмой п.|логические работы|в отличие от ПБУ|
| |4) |(абзац тринадцатый|14/2007, к нематериа-|
| | |п. 3 ст. 257); |льным активам не|
| | |2) интеллектуальные|относятся не давшие|
| | |и деловые качества|положительного резуль-|
| | |работников органи-|тата научно-исследова-|
| | |зации, их квалифи-|тельские, опытно-ко-|
| | |кация и способность|нструкторские и тех-|
| | |к труду (абзац|нологические работы. В|
| | |четырнадцатый п. 3|отличие от ПБУ|
| | |ст. 257) капитал|14/2000, в ПБУ 14/2007|
| | |организации) (абзац|нет указания на|
| | |седьмой п. 4) |обоснование, согласно|
| | | |которому интеллектуа-|
| | | |льные и деловые ка-|
| | | |чества персонала ор-|
| | | |ганизации, их квали-|
| | | |фикация и способность|
| | | |к труду не включаются|
| | | |в состав нематериаль-|
| | | |ных активов |
|Единицей бухгалтерского|Единицей бухгалтерского| |В ПБУ 14/2000 содер-|
|учета нематериальных акти-|учета нематериальных акти-| |жалось положение о|
|вов является инвентарный|вов является инвентарный| |том, что инвентарный|
|объект. |объект. | |объект нематериальных|
|Инвентарным объектом нема-|Инвентарным объектом не-| |активов возникает в|
|териальных активов призна-|материальных активов счи-| |том числе из договора|
|ется совокупность прав,|тается совокупность прав,| |уступки прав и т.п.,|
|возникающих из одного|возникающих из одного| |то есть список был|
|патента, свидетельства,|патента, свидетельства,| |открытым. Согласно ПБУ|
|договора об отчуждении|договора уступки прав и| |14/2007 инвентарный|
|исключительного права на|т.п. Основным признаком,| |объект возникает в том|
|результат интеллектуальной|по которому один инвен-| |числе из договора об|
|деятельности или на сред-|тарный объект идентифици-| |отчуждении исключите-|
|ство индивидуализации либо|руется от другого, служит| |льного права на ре-|
|в ином установленном за-|выполнение им самостояте-| |зультат интеллектуаль-|
|коном порядке, предназна-|льной функции в производ-| |ной деятельности или|
|ченных для выполнения|стве продукции, выпол-| |на средство индивиду-|
|определенных самостоятель-|нении работ или оказании| |ализации либо в ином|
|ных функций. В качестве|услуг либо использовании| |установленном законом|
|инвентарного объекта нема-|для управленческих нужд| |порядке, предназначен-|
|териальных активов также|организации (п. 5) | |ных для выполнения|
|может признаваться сложный| | |определенных самостоя-|
|объект, включающий неско-| | |тельных функций; при|
|лько охраняемых результатов| | |этом список является|
|интеллектуальной деятель-| | |закрытым. В отличие от|
|ности (кинофильм, иное| | |ПБУ 14/2000 согласно|
|аудиовизуальное произведе-| | |ПБУ 14/2007 в качестве|
|ние, театрально-зрелищное| | |инвентарного объекта|
|представление, мультимедий-| | |нематериальных активов|
|ный продукт, единая техно-| | |также может призна-|
|логия) (п. 5) | | |ваться сложный объект,|
| | | |включающий несколько|
| | | |охраняемых результатов|
| | | |интеллектуальной дея-|
| | | |тельности (с конкрет-|
| | | |ным перечнем). В ПБУ|
| | | |14/2007 не содержится|
| | | |основного признака, по|
| | | |которому один инвен-|
| | | |тарный объект иденти-|
| | | |фицируется от дру-|
| | | |гого, - выполнение им|
| | | |самостоятельной функ-|
| | | |ции в производстве|
| | | |продукции, выполнении|
| | | |работ или оказании|
| | | |услуг либо использо-|
| | | |вании для управленче-|
| | | |ских нужд организации|
|Нематериальный актив прини-|Нематериальные активы при-|В целях настоящей|В отличие от ПБУ|
|мается к бухгалтерскому|нимаются к бухгалтерскому|главы амортизируемое|14/2000, в ПБУ 14/2007|
|учету по фактической|учету по первоначальной|имущество принимае-|введена детализация|
|(первоначальной) стоимости,|стоимости (абзац первый п.|тся на учет по пер-|фактической (первона-|
|определенной по состоянию|6) |воначальной стоимо-|чальной) стоимости не-|
|на дату принятия его к| |сти, определяемой в|материального актива,|
|бухгалтерскому учету (п. 6)| |соответствии со ста-|которая определяется|
| | |тьей 257 настоящего|по состоянию на дату|
| | |Кодекса, если иное|принятия его к|
| | |не предусмотрено на-|бухгалтерскому учету |
| | |стоящей главой (п. 6| |
| | |ст. 258) | |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Фактической (первоначаль-|Первоначальная стоимость|Первоначальная сто-|В ПБУ 14/2007 нет|
|ной) стоимостью нематери-|нематериальных активов,|имость амортизируе-|упоминания об исклю-|
|ального актива признается|приобретенных за плату,|мых нематериальных|чении из первоначаль-|
|сумма, исчисленная в|определяется как сумма|активов определяется|ной стоимости нема-|
|денежном выражении, равная|фактических расходов на|как сумма расходов|териальных активов НДС|
|величине оплаты в денежной|приобретение, за исключе-|на их приобретение|и иных возмещаемых на-|
|и иной форме или величине|нием налога на добав-|(создание) и доведе-|логов (кроме случаев,|
|кредиторской задолженности,|ленную стоимость и иных|ние их до состояния,|предусмотренных зако-|
|уплаченная или начисленная|возмещаемых налогов (кроме|в котором они при-|нодательством Россий-|
|организацией при приобре-|случаев, предусмотренных|годны для исполь-|ской Федерации); в НК|
|тении, создании актива и|законодательством Россий-|зования, за исклю-|РФ содержится также|
|обеспечении условий для|ской Федерации) (абзац|чением налога на|фраза об исключении|
|использования актива в|второй п. 6) |добавленную стоимо- |акцизов, что на пра-|
|запланированных целях (п.| |сть и акцизов, кроме|ктике маловероятно. В|
|7) | |случаев, предусмот-|ПБУ 14/2007 детализи-|
| | |ренных настоящим|рован порядок опреде-|
| | |Кодексом (абзац де-|ления первоначальной|
| | |сятый п. 3 ст. 257)|стоимости нематериаль-|
| | | |ного актива в денежном|
| | | |выражении |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Расходами на приобретение|Фактическими расходами на| |В отличие от ПБУ|
|нематериального актива яв-|приобретение нематериаль-| |14/2000, в ПБУ 14/2007|
|ляются (абзац первый п. 8):|ных активов могут быть| |список расходов на|
| |(абзац третий п. 6): | |приобретение немате-|
|суммы, уплачиваемые в со-|суммы, уплачиваемые в| |риального актива стро-|
|ответствии с договором об|соответствии с договором| |го определен (не "мо-|
|отчуждении исключительного|уступки (приобретения)| |гут быть", а "являют-|
|права на результат интел-|прав правообладателю (про-| |ся"). В ПБУ 14/2007 не|
|лектуальной деятельности|давцу) (абзац четвертый п.| |упоминается договор|
|или на средство индивиду-|6); | |уступки (приобретения)|
|ализации правообладателю| | |прав, а говорится о|
|(продавцу) (абзац второй п.| | |договоре об отчуждении|
|8); | | |исключительного права|
| | | |на результат интел-|
| | | |лектуальной деятель-|
| | | |ности или на сред-|
| | | |ство индивидуализации|
| | | |правообладателю (про-|
| | | |давцу) |
|таможенные пошлины и|регистрационные сборы, та-| |В ПБУ 14/2007 в|
|таможенные сборы (абзац|моженные пошлины, патент-| |составе расходов на|
|третий п. 8); |ные пошлины и другие ана-| |приобретение немате-|
| |логичные платежи, произ-| |риальных активов не|
| |веденные в связи с ус-| |упоминаются регистра-|
| |тупкой (приобретением) ис-| |ционные сборы, патен-|
| |ключительных прав право-| |тные пошлины и другие|
| |обладателя (абзац шестой| |аналогичные платежи,|
| |п. 6); | |произведенные в связи|
| | | |с уступкой (приобре-|
| | | |тением) исключительных|
| | | |прав правообладателя;|
| | | |при этом в расходы|
| | | |включены таможенные|
| | | |сборы |
|невозмещаемые суммы нало-|невозмещаемые налоги, уп-| |В ПБУ 14/2007 в состав|
|гов, государственные, па-|лачиваемые в связи с| |расходов на приобре-|
|тентные и иные пошлины,|приобретением объекта не-| |тение нематериальных|
|уплачиваемые в связи с|материальных активов (аб-| |активов дополнительно|
|приобретением нематериаль-|зац седьмой п. 6); | |включены государствен-|
|ного актива (абзац чет-| | |ные, патентные и иные|
|вертый п. 8); | | |пошлины |
|вознаграждения, уплачива-|вознаграждения, уплачива-| |В ПБУ 14/2007 в состав|
|емые посреднической орга-|емые посреднической орга-| |расходов на приобре-|
|низации и иным лицам, через|низации, через которую| |тение нематериальных|
|которые приобретен немате-|приобретен объект нема-| |активов дополнительно|
|риальный актив (абзац пятый|териальных активов (абзац| |включены вознагражде-|
|п. 8); |восьмой п. 6); | |ния, уплачиваемые иным|
| | | |лицам |
|суммы, уплачиваемые за|суммы, уплачиваемые орга-| |Согласно ПБУ 14/2007|
|информационные и консуль-|низациям за информационные| |указанные суммы могут|
|тационные услуги, связанные|и консультационные услуги,| |уплачиваться не только|
|с приобретением нематериа-|связанные с приобретением| |организациям, но и|
|льного актива (абзац шестой|нематериальных активов| |индивидуальным пред-|
|п. 8); |(абзац пятый п. 4); | |принимателям и физи-|
| | | |ческим лицам |
|иные расходы, непосредстве-|иные расходы, непосредст-| |В ПБУ 14/2007 в состав|
|нно связанные с приобрете-|венно связанные с приоб-| |расходов на приобре-|
|нием нематериального актива|ретением нематериальных| |тение нематериальных|
|и обеспечением условий для|активов (абзац девятый п.| |активов включаются|
|использования актива в|6) | |иные расходы, непо-|
|запланированных целях (аб-| | |средственно связанные|
|зац седьмой п. 8) | | |с обеспечением условий|
| | | |для использования ак-|
| | | |тива в запланированных|
| | | |целях |
| |При оплате приобретаемых| |Не отражено в ПБУ|
| |нематериальных активов,| |14/2007 |
| |если условиями договора| | |
| |предусмотрена отсрочка или| | |
| |рассрочка платежа, факти-| | |
| |ческие расходы принимаются| | |
| |к бухгалтерскому учету в| | |
| |полной сумме кредиторской| | |
| |задолженности (абзац де-| | |
| |сятый п. 6) | | |
| |При приобретении немате-| |Не отражено в ПБУ|
| |риальных активов могут| |14/2007 |
| |возникать дополнительные| | |
| |расходы на приведение их в| | |
| |состояние, в котором они| | |
| |пригодны к использованию в| | |
| |запланированных целях. Та-| | |
| |кими расходами могут быть| | |
| |суммы оплаты занятых этим| | |
| |работников, соответствую-| | |
| |щие отчисления на социаль-| | |
| |ное страхование и обеспе-| | |
| |чение, материальные и иные| | |
| |расходы. Дополнительные| | |
| |расходы увеличивают пер-| | |
| |воначальную стоимость не-| | |
| |материальных активов (аб-| | |
| |зац одиннадцатый п. 6) | | |
| | | | |
|При создании нематериаль-|Первоначальная стоимость|Стоимость нематери-| |
|ного актива, кроме расхо-|нематериальных активов,|альных активов, со-| |
|дов, предусмотренных в пун-|созданных самой организа-|зданных самой орга-| |
|кте 8 настоящего Положения,|цией, определяется как|низацией, определя-| |
|к расходам также относятся|сумма фактических расходов|ется как сумма| |
|(абзац первый п. 9): |на создание, изготовление|фактических расходов| |
| |(абзац первый п. 7); |на их создание,| |
|суммы, уплачиваемые за|услуги сторонних органи-|изготовление (абзац| |
|выполнение работ или ока-|заций по контрагентским|одиннадцатый п. 3| |
|зание услуг сторонним|(соисполнительским) дого-|ст. 257); | |
|организациям по заказам,|ворам (абзац первый п. 7);|расходов на услуги| |
|договорам подряда, догово-|оплата труда (абзац первый|сторонних организа-| |
|рам авторского заказа либо|п. 7) |ций (абзац одинна-| |
|договорам на выполнение| |дцатый п. 3 ст.| |
|научно-исследовательских, | |257); | |
|опытно-конструкторских или| | | |
|технологических работ (аб-| | | |
|зац второй п. 9); | | | |
|расходы на оплату труда| |расходов на оплату| |
|работников, непосредственно| |труда (абзац один-| |
|занятых при создании| |надцатый п. 3 ст.| |
|нематериального актива или| |257) | |
|при выполнении научно-ис-| | | |
|следовательских, опытно-| | | |
|конструкторских или техно-| | | |
|логических работ по тру-| | | |
|довому договору (абзац| | | |
|третий п. 9); | | | |
|отчисления на социальные| | | |
|нужды (в том числе единый| | | |
|социальный налог) (абзац| | | |
|четвертый п. 9); | | | |
|расходы на содержание и| | | |
|эксплуатацию научно-иссле-| | | |
|довательского оборудования,| | | |
|установок и сооружений,| | | |
|других основных средств и| | | | |
|иного имущества, амортиза-| | | | |
|ция основных средств и| | | | |
|нематериальных активов, ис-| | | |
|пользованных непосредствен-| | | |
|но при создании нематериа-| | | |
|льного актива, фактическая| | | |
|(первоначальная) стоимость| | | |
|которого формируется (абзац| | | |
|пятый п. 9); | | | |
|иные расходы, непосредст-|(израсходованные материа-|(в том числе мате-| |
|венно связанные с созданием|льные ресурсы, патентные|риальных расходов,| |
|нематериального актива и|пошлины, связанные с по-|"..." патентные по-| |
|обеспечением условий для|лучением патентов, свиде-|шлины, связанные с| |
|использования актива в|тельств, и т.п.), за|получением патентов,| |
|запланированных целях|исключением налога на|свидетельств), за| |
|(абзац шестой п. 9) |добавленную стоимость и|исключением сумм| |
| |иных возмещаемых налогов|налогов, учитываемых| |
| |(кроме случаев, предусмо-|в составе расходов в| |
| |тренных законодательством|соответствии с на-| |
| |Российской Федерации) (аб-|стоящим Кодексом| |
| |зац первый п. 7) |(абзац одиннадцатый| |
| | |п. 3 ст. 257) | |
| |Нематериальные активы счи-| |Не отражено в ПБУ|
| |таются созданными в слу-| |14/2007 |
| |чае, если (абзац второй п.| | |
| |7): | | |
| |исключительное право на| |Не отражено в ПБУ|
| |результаты интеллектуаль-| |14/2007 |
| |ной деятельности, получе-| | |
| |нные в порядке выполнения| | |
| |служебных обязанностей или| | |
| |по конкретному заданию| | |
| |работодателя, принадлежит| | |
| |организации-работодателю | | |
| |(абзац третий п. 7); | | |
| |исключительное право на| |Не отражено в ПБУ|
| |результаты интеллектуаль-| |14/2007 |
| |ной деятельности, получе-| | |
| |нные автором (авторами) по| | |
| |договору с заказчиком, не| | |
| |являющимся работодателем,| | |
| |принадлежит организации-| | |
| |заказчику (абзац четвер-| | |
| |тый п. 7); | | |
| |свидетельство на товарный| |В ПБУ 14/2007 дополни-|
| |знак или на право| |тельно говорится о|
| |пользования наименованием| |создании активов |
| |места происхождения товара| | |
| |выдано на имя организации| | |
| |(абзац пятый п. 7) | | |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Не включаются в расходы на|Не включаются в факти-| | |
|приобретение, создание не-|ческие расходы на при-| | |
|материального актива (абзац|обретение, создание нема-| | |
|первый п. 10): |териальных активов (п. 8);| | |
|возмещаемые суммы налогов,| | |Введено ПБУ 14/2007 |
|за исключением случаев,| | | |
|предусмотренных законода-| | | |
|тельством Российской Феде-| | | |
|рации (абзац второй п. 10);| | | |
|общехозяйственные и иные|общехозяйственные и иные| | |
|аналогичные расходы, кроме|аналогичные расходы, кроме| | |
|случаев, когда они непо-|случаев, когда они| | |
|средственно связаны с|непосредственно связаны с| | |
|приобретением и созданием|приобретением активов (п.| | |
|активов (абзац третий п.|8) | | |
|10); | | | |
|расходы по научно-исследо-| | |Введено ПБУ 14/2007 |
|вательским, опытно-констру-| | | |
|кторским и технологическим| | | |
|работам в предшествовавших| | | |
|отчетных периодах, которые| | | |
|были признаны прочими| | | |
|доходами и расходами (абзац| | | |
|четвертый п. 10) | | | |
|Расходы по полученным| | | |
|займам и кредитам не| | | |
|являются расходами на| | | |
|приобретение, создание не-| | | |
|материальных активов, за| | | |
|исключением случаев, когда| | | |
|актив, фактическая (перво-| | | |
|начальная) стоимость кото-| | | |
|рого формируется, относится| | | |
|к инвестиционным (абзац| | | |
|пятый п. 10) | | | |
|Фактической (первоначаль-|Первоначальная стоимость| |В ПБУ 14/2007 внесена|
|ной) стоимостью нематериа-|нематериальных активов,| |конкретизация по ус-|
|льного актива, внесенного в|внесенных в счет вклада в| |тавному капиталу, ка-|
|счет вклада в уставный|уставный (складочный) ка-| |сающаяся государствен-|
|(складочный) капитал (в том|питал организации, опре-| |ного или муниципаль-|
|числе в случае внесения|деляется исходя из их| |ного имущества как|
|государственного или муни-|денежной оценки, согласо-| |вклада в уставные|
|ципального имущества в|ванной учредителями (учас-| |капиталы открытых ак-|
|качестве вклада в уставные|тниками) организации, если| |ционерных обществ),|
|капиталы открытых акцио-|иное не предусмотрено| |уставного фонда, пае-|
|нерных обществ), уставный|законодательством Российс-| |вого фонда организа-|
|фонд, паевой фонд органи-|кой Федерации (п. 9) | |ции. Имеются редакци-|
|зации, признается его дене-| | |онные правки |
|жная оценка, согласованная| | | |
|учредителями (участниками)| | | |
|организации, если иное не| | | |
|предусмотрено законодате-| | | |
|льством Российской Феде-| | | |
|рации (п. 11) | | | |
|Фактической (первоначаль-| | |Введено ПБУ 14/2007 |
|ной) стоимостью нематериа-| | | |
|льного актива, принятого к| | | |
|бухгалтерскому учету при| | | |
|приватизации государствен-| | | |
|ного и муниципального| | | |
|имущества способом преоб-| | | |
|разования унитарного пред-| | | |
|приятия в открытое акцио-| | | |
|нерное общество, определя-| | | |
|ется в порядке, преду-| | | |
|смотренном для реоргани-| | | |
|зации организаций в форме| | | |
|преобразования (п. 12) | | | |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Фактическая (первоначаль-|Первоначальная стоимость| |В ПБУ 14/2007 нет|
|ная) стоимость нематериа-|нематериальных активов,| |слова "безвозмездно",|
|льного актива, полученного|полученных организацией по| |тем самым исключается|
|организацией по договору|договору дарения (безвоз-| |возможность говорить в|
|дарения, определяется ис-|мездно), определяется ис-| |данном случае о дого-|
|ходя из его текущей|ходя из их рыночной| |воре безвозмездного|
|рыночной стоимости на дату|стоимости на дату принятия| |пользования; конкре-|
|принятия к бухгалтерскому|к бухгалтерскому учету (п.| |тизировано, что при-|
|учету в качестве вложений|10) | |меняется текущая рыно-|
|во внеоборотные активы| | |чная стоимость актива|
|(абзац первый п. 13) | | |на дату его принятия к|
|Под текущей рыночной| | |бухгалтерскому учету в|
|стоимостью нематериального| | |качестве вложений во|
|актива понимается сумма| | |внеоборотные активы|
|денежных средств, которая| | |(см. примечание далее)|
|могла бы быть получена в| | | |
|результате продажи объекта| | | |
|на дату определения текущей| | | |
|рыночной стоимости. Текущая| | | |
|рыночная стоимость немате-| | | |
|риального актива может быть| | | |
|определена на основе эк-| | | |
|спертной оценки (абзац| | | |
|второй п. 13) | | | |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Фактическая (первоначаль-|Первоначальная стоимость| |Имеется редакционная|
|ная) стоимость нематериа-|нематериальных активов,| |правка. В ПБУ 14/2007|
|льного актива, приобретен-|полученных по договорам,| |говорится об опреде-|
|ного по договору, предусма-|предусматривающим испол-| |лении стоимости не|
|тривающему исполнение обя-|нение обязательств (опла-| |полученных, а прио-|
|зательств (оплату) не де-|ту) неденежными средства-| |бретаемых активов |
|нежными средствами, опре-|ми, определяется исходя из| | |
|деляется исходя из стои-|стоимости товаров (цен-| | |
|мости активов, переданных|ностей), переданных или| | |
|или подлежащих передаче|подлежащих передаче ор-| | |
|организацией. Стоимость|ганизацией. Стоимость то-| | |
|активов, переданных или|варов (ценностей), пере-| | |
|подлежащих передаче орга-|данных или подлежащих пе-| | |
|низацией, устанавливается|редаче организацией, ус-| | |
|исходя из цены, по которой|танавливают исходя из| | |
|в сравнимых обстоятельствах|цены, по которой в| | |
|обычно организация опреде-|сравнимых обстоятельствах| | |
|ляет стоимость аналогич-|обычно организация опре-| | |
|ных активов (абзац первый|деляет стоимость анало-| | |
|п. 14) |гичных товаров (ценностей)| | |
| |(абзац первый п. 11) | | |
|При невозможности уста-|При невозможности уста-| |Имеется редакционная|
|новить стоимость активов,|новить стоимость товаров| |правка |
|переданных или подлежащих|(ценностей), переданных| | |
|передаче организацией по|или подлежащих передаче| | |
|таким договорам, стоимость|организацией по таким| | |
|нематериального актива,|договорам, величина стои-| | |
|полученного организацией,|мости нематериальных ак-| | |
|устанавливается исходя из|тивов, полученных органи-| | |
|цены, по которой в|зацией, устанавливается| | |
|сравнимых обстоятельствах|исходя из цены, по кото-| | |
|приобретаются аналогичные|рой в сравнимых обстоя-| | |
|нематериальные активы (аб-|тельствах приобретаются| | |
|зац второй п. 14) |аналогичные нематериальные| | |
| |активы (абзац второй п.| | |
| |11) | | |
|---------------------------+--------------------------+--------------------+----------------------|
|Если в отношении немате-| | |Введено ПБУ 14/2007 |
|риальных активов, указанных| | | |
|в пунктах 11-14 настоящего| | | |
|Положения, возникают рас-| | | |
|ходы, предусмотренные в| | | |
|пунктах 8 и 9 настоящего| | | |
|Положения, то такие расходы| | | |
|также включаются в факти-| | | |
|ческую (первоначальную)| | | |
|стоимость (п. 15) | | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
| ПБУ 14/2007 | ПБУ 14/2000*(2) | НК РФ (глава 25) | Примечания |
| Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных зако- нодательством Российской Федерации и настоящим Положением (абзац первый п. 16) Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгал- терскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (абзац второй п. 16) |
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изме- нению, кроме случаев, установленных законода- тельством Российской Федерации (п. 12) |
Имеется редакционная правка. В ПБУ 14/2007 введено положение, со- гласно которому стои- мость нематериального актива может изменяться в соответствии с норма- ми этого Положения по бухгалтерскому учету, что и отражено во вновь введенном разделе III ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 |
|
| Коммерческая организация мо- жет не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой ис- ключительно по данным актив- ного рынка указанных немате- риальных активов (п. 17) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однород- ную группу, следует учиты- вать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтер- ской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| Результаты переоценки при- нимаются при формировании данных бухгалтерского балан- са на начало отчетного го- да. Результаты переоценки не включаются в данные бухгал- терского баланса предыдущего отчетного года, но раскрыва- ются организацией в поясни- тельной записке к бухгал- терской отчетности предыду- щего отчетного года (п. 20) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| Сумма дооценки нематериаль- ных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организа- ции. Сумма дооценки немате- риального актива, равная сумме его уценки, проведен- ной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной при- были (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абзац первый п. 21) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| Сумма уценки нематериального актива в результате перео- ценки относится на счет уче- та нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального акти- ва относится в уменьшение добавочного капитала органи- зации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие от- четные годы. Превышение сум- мы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организа- ции в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убыт- ка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убыт- ка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (абзац второй п. 21) При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной при- были (непокрытого убытка) организации (абзац третий п. 21) |
Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 |
||
| Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Между- народными стандартами финан- совой отчетности (п. 22) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| Стоимость нематериальных ак- тивов с определенным сроком полезного использования по- гашается посредством начис- ления амортизации в течение срока их полезного исполь- зования, если иное не уста- новлено настоящим Положением (абзац первый п. 23) По нематериальным активам с неопределенным сроком полез- ного использования амортиза- ция не начисляется (абзац второй п. 23) |
Стоимость нематериальных активов погашается по- средством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением (п. 14) |
В данный пункт ПБУ 14/2007 включены указа- ния о сроке полезного использования нематери- альных активов Введено ПБУ 14/2007 |
|
| По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется (п. 24) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использо- вания (абзац первый п. 25) |
Срок полезного использо- вания нематериальных ак- тивов определяется орга- низацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (абзац первый п. 17) |
Редакционная правка | |
| Сроком полезного использова- ния является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предпо- лагает использовать немате- риальный актив с целью полу- чения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (абзац второй п. 25) Для отдельных видов немате- риальных активов срок поле- зного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показате- ля объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида (абзац третий п. 25) Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полез- ного использования (абзац четвертый п. 25) |
В ПБУ 14/2007 введено определение срока полезного использования нематериального актива Введено ПБУ 14/2007 |
||
| Определение срока полезного использования нематериально- го актива производится исходя из (абзац первый п. 26): срока действия прав органи- зации на результат интеллек- туальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (абзац второй п. 26); ожидаемого срока использова- ния актива, в течение кото- рого организация предполага- ет получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (абзац третий п. 26) Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации (абзац четвертый п. 26) |
Определение срока полез- ного использования нема- териальных активов прои- зводится исходя из (аб- зац второй п. 17): срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков ис- пользования объектов ин- теллектуальной собствен- ности согласно законо- дательству Российской Федерации (абзац третий п. 17); ожидаемого срока исполь- зования этого объекта, в течение которого органи- зация может получать экономические выгоды (доход) (абзац четвертый п. 17) Срок полезного использо- вания нематериальных ак- тивов не может превышать срок деятельности орга- низации, (абзац седьмой п. 17) |
Определение срока полезного использо- вания объекта нема- териальных активов производится исходя из (п. 2 ст. 258): срока действия пате- нта, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объек- тов интеллектуальной собственности в со- ответствии с законо- дательством Российс- кой Федерации или применимым законода- тельством иностран- ного государства (п. 2 ст. 258); исходя из полезного срока использования нематериальных акти- вов, обусловленного соответствующими до- говорами (п. 2 ст. 258) |
В НК РФ говорится о конкретном объекте нематериальных активов В ПБУ 14/2007 говори- тся не о патенте, сви- детельстве (как в НК РФ и ПБУ 14/2000), а о правах организации на результат интеллектуа- льной деятельности или средство индивидуализа- ции, которые ограничи- ваются не только сроком их действия, но и периодом контроля над активом. В НК РФ ограничение устанавли- вается также исходя из других ограничений сро- ков использования объе- ктов интеллектуальной собственности в соотве- тствии с законодатель- ством Российской Феде- рации (это же ограниче- ние содержалось в ПБУ 14/2000) или применимым законодательством ино- странного государства В НК РФ содержится указание, согласно ко- торому срок использова- ния нематериальных ак- тивов обуславливается соответствующими дого- ворами, а ПБУ 14/2007 дополняет, что этот срок обуславливается также сроком использо- вания актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (это было упомянуто и в ПБУ 14/2000, с указани- ем на получение не только выгоды, но и дохода) Редакционная правка. В НК РФ подобная норма также имеется |
| Срок полезного использования нематериального актива еже- годно проверяется организа- цией на необходимость его уточнения. В случае сущест- венного изменения продолжи- тельности периода, в течение которого организация предпо- лагает использовать актив, срок его полезного использо- вания подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (абзац первый п. 27) В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использова- ния организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного акти- ва. В случае прекращения су- ществования указанных факто- ров организация определяет срок полезного использования данного нематериального ак- тива и способ его амортиза- ции. Возникшие в связи с этим корректировки отражают- ся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (абзац второй п. 27) |
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использо- вания определяется исхо- дя из количества продук- ции или иного натураль- ного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (абзац пятый п. 17) По нематериальным акти- вам, по которым невоз- можно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаю- тся в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) (абзац шестой п. 17) |
По нематериальным активам, по которым невозможно опреде- лить срок полезного использования объек- та нематериальных активов, нормы амор- тизации устанавлива- ются в расчете на десять лет (но не более срока деятель- ности налогоплатель- щика) (п. 2 ст. 258) |
Введено ПБУ 14/2007 Не отражено в ПБУ 14/2007 В НК РФ содержится указание об установле- нии норм амортизации для данного вида активов в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). В ПБУ 14/2007 нет упоми- нания о десятилетнем сроке (20 лет было установлено в ПБУ 14/2000); при этом достаточно подробно описан механизм расчета норм и учета нематериа- льных активов с неопре- деленным сроком полез- ного использования |
| Определение ежемесячной сум- мы амортизационных отчисле- ний по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (абзацы первый - четвертый п. 28) Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится органи- зацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступле- ния будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяет- ся линейным способом (абзац пятый п. 28) |
Амортизация нематериаль- ных активов производится одним из следующих спо- собов начисления аморти- зационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого ос- татка; способ списания стоимос- ти пропорционально объе- му продукции (работ) (абзацы первый - четвертый п. 15) Применение одного из способов по группе однородных нематериаль- ных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизацион- ных отчислений не приос- танавливается, кроме случаев консервации ор- ганизации (абзацы пятый- шестой п. 15) |
В целях настоящей главы налогоплатель- щики начисляют амор- тизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных нас- тоящей статьей: 1) линейным методом; 2) нелинейным мето- дом (п. 1 ст. 259) Выбранный налогопла- тельщиком метод на- числения амортизации не может быть изме- нен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируе- мого имущества (аб- зац третий п. 3 ст. 259) |
Внесена редакционная правка, что позволяет дать более четкие формулировки ПБУ 14/2007 по сравнению с ПБУ 14/2000. В бухгал- терском учете применяю- тся три способа опреде- ления ежемесячной суммы амортизационных отчис- лений по нематериаль- ному активу, а в нало- говом учете - два мето- да Не было в ПБУ 14/2000; нет в ПБУ 14/2007 В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не содержится положения о возможности примене- ния определенного спо- соба амортизации по группе однородных нема- териальных активов; следовательно возможно начисление амортизацио- нных отчислений в инди- видуальном порядке по каждому отдельному ак- тиву. В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не имеется положения о невозможности приоста- новления начисления амортизационных отчис- лений в течение срока полезного использования нематериальных активов. В ПБУ 14/2007 достаточ- но подробно описан по- рядок выбора способа определения амортизации нематериального актива с указанием на необхо- димость применения ли- нейного способа в слож- ных случаях |
| Ежемесячная сумма амортиза- ционных отчислений рассчиты- вается (п. 29): при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стои- мости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (подпункт "а" п. 29); при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (факти- ческой (первоначальной) сто- имости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах (подпункт "б" п. 29); при способе списания стои- мости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объ- ема продукции (работ) за месяц и соотношения фактиче- ской (первоначальной) стои- мости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива (под- пункт "в" п. 29) |
Годовая сумма начисления амортизационных отчисле- ний определяется (абзац первый п. 16): при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абзац второй п. 16); при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абзац третий п. 16). В течение отчетного года амортизационные отчисле- ния по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абзац четвертый п. 16). В сезонных производствах годовая сумма амортиза- ционных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (абзац пятый п. 16). При способе списания стоимости пропорциональ- но объему продукции (работ) начисление амортизационных отчисле- ний производится исходя из натурального показа- теля объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериа- льного актива (абзац ше- стой п. 16) |
Сумма амортизации для целей налогооб- ложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в поряд- ке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисля- ется отдельно по ка- ждому объекту амор- тизируемого имущест- ва (абзац первый п. 2 ст. 259) При применении ли- нейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого иму- щества определяется как произведение его первоначальной (вос- становительной) сто- имости и нормы амор- тизации, определен- ной для данного объекта (абзац пер- вый п. 4 ст. 259) |
В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 говорится о ежемесячных расчетах амортизации (это же положение соде- ржится и в НК РФ), а не об определении го- довой суммы амортизаци- онных отчислений Редакционная правка. В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 содержит- ся указание на возмож- ность применения теку- щей рыночной стоимости (в случае переоценки), а также на равномер- ность списания стои- мости нематериального актива. В НК РФ имеется точная формула расчета суммы амортизационных отчислений, а также установлено, что начис- ление амортизации осу- ществляется в соответ- ствии с нормой амор- тизации, определенной для данного объекта нематериальных активов исходя из его срока полезного использования (абзац четвертый п. 3 ст. 259) В ПБУ 14/2007 для данного способа начис- ления амортизации ус- тановлен коэффициент ускорения не более 3; расчет производится сразу же помесячно. В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не отражены особенности амортизации примени- тельно к сезонным производствам. К сожа- лению, в ПБУ 14/2007 не содержатся формулы рас- чета, как это сделано в НК РФ в отношении любого из применяемых в налоговом учете методов Редакционная правка |
| Способ определения амортиза- ции нематериального актива ежегодно проверяется орга- низацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления буду- щих экономических выгод от использования нематериально- го актива существенно изменился, способ определе- ния амортизации такого соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 30) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| Амортизационные отчисления по нематериальным активам месяца, следующего за меся- цем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (абзац первый п. 31) |
Амортизационные отчисле- ния по нематериальным первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуа- льной деятельности (п. 18) |
Начисление амортиза- ции по объекту щества начинается с 1-го числа месяца, следующего за меся- цем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (аб- зац второй п. 2 ст. 259) |
В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 ния, касающегося уступ- ки (утраты) организаци- ей исключительных прав на результаты интеллек- туальной деятельности, но говорится о списании актива с бухгалтерского учета по любой причине |
| В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортиза- ционных отчислений не при- останавливается (абзац вто- рой п. 31) |
Введено ПБУ 14/2007 | ||
| Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32) |
Амортизационные отчисле- ния по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 19) |
Начисление амортиза- ции по объекту амортизируемого иму- щества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за меся- цем, когда произошло полное списание сто- имости такого объек- та либо когда дан- ный объект выбыл из состава амортизируе- мого имущества нало- гоплательщика по лю- бым основаниям (аб- зац третий п. 2 ст. 259) |
Редакционные правки. Положения ПБУ 14/2007 в целом идентичны нормам НК РФ |
| Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 33) |
Амортизационные отчисле- ния по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете от- четного периода, к ко- торому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятель- ности организации в от- четном периоде (п. 20) Амортизационные отчисле- ния по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете од- ним из способов: путем накопления соответствую- щих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначаль- ной стоимости объекта (абзац первый п. 21) Амортизационные отчисле- ния по организационным расходам организации отражаются в бухгалтер- ском учете путем равно- мерного уменьшения пер- воначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятель- ности организации)(абзац второй п. 21) Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериаль- ных активов производится в течение всего срока их полезного использования (абзац третий п. 21) Если амортизационные от- числения по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерс- ком учете путем уменьше- ния их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока дейст- вия патента, свидетель- ства, других охранных документов) в условной оценке, принятой органи- зацией, с отнесением суммы оценки на финансо- вые результаты организа- ции (абзац четвертый п. 21) |
Без изменений Не отражено в ПБУ 14/2007 Не отражено в ПБУ 14/2007 Не отражено в ПБУ 14/2007 Не отражено в ПБУ 14/2007 |
|
| Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (абзац первый п. 34) Выбытие нематериального ак- тива имеет место в случае (абзац второй п. 34): прекращения срока действия права организации на резуль- тат интеллектуальной дея- тельности или средство индивидуализации (абзац вто- рой п. 34); передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллек- туальной деятельности или на средство индивидуализации (абзац второй п. 34); перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального пра- вопреемства и при обращении взыскания на данный немате- риальный актив) (абзац вто- рой п. 34); прекращения использования вследствие морального износа (абзац второй п. 34); передачи в виде вклада в уставный (складочный) капи- тал (фонд) другой организа- ции, паевой фонд (абзац второй п. 34); передачи по договору мены, дарения (абзац второй п. 34); внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности (абзац второй п. 34); выявления недостачи активов при их инвентаризации (абзац второй п. 34); в иных случаях (абзац второй п. 34) |
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства про- дукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации "... ", под- лежит списанию (абзац первый п. 22): в связи (абзац первый п. 22); с прекращением срока действия патента, свиде- тельства, других охран- ных документов (абзац первый п. 22); уступкой (продажей) иск- лючительных прав на ре- зультаты интеллектуаль- ной деятельности (абзац первый п. 22); либо по другим основани- ям (абзац первый п. 22) |
В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 говорится о списании выбывающего или не способного приносить организации экономичес- кие выгоды нематериаль- ного актива, а не тех активов, использование которых прекращено. О содержании причин выбытия нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000 (многоточие в скобках) см. ниже В ПБУ 14/2007 говорится именно о праве органи- зации на результат интеллектуальной дея- тельности или средство индивидуализации В ПБУ 14/2007 говорится не об уступке (прода- же), а о передаче по договору об отчуждении не только исключитель- ного права на результат интеллектуальной дея- тельности, но и на средство индивидуализа- ции Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 В ПБУ 14/2007, так же как в ПБУ 14/2000, список случаев выбытия нематериальных активов является открытым |
|
| Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортиза- ционных отчислений по этим нематериальным активам (аб- зац третий п. 34) |
Если амортизационные от- числения по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерс- ком учете путем накопле- ния соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списа- нию сумма накопленных амортизационных отчисле- ний (абзац второй п. 22) |
В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не содержится указания на то, что данное списание происходит в случае, если амортиза- ционные отчисления по каким-либо нематериаль- ным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соот- ветствующих сумм |
|
| Доходы и расходы от списания нематериальных активов отра- жаются в бухгалтерском уче- те в отчетном периоде, к ко- торому они относятся. Доходы и расходы от списания нема- териальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 35) |
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации (п. 23) |
В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 внесено уточнение, что данные суммы учитывают- ся в финансовых резуль- татах организации в ка- честве прочих доходов и расходов |
|
| Дата списания нематериально- го актива с бухгалтерского установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (п. 36) |
|||
| Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использо- вания результата интеллекту- альной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, до- говоров коммерческой концес- сии и других аналогичных до- говоров, заключенных в соот- ветствии с установленным законодательством порядком (п. 37) |
Отражение в бухгалтерс- ком учете организации операций, связанных с предоставлением (получе- нием) права на исполь- зование объектов интел- лектуальной собственнос- ти (кроме права пользо- вания наименованием мес- та происхождения това- ра), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензион- ных договоров (исклю- чительная, неисключи- тельная, открытая лицен- зия), авторских догово- ров (о передаче исключи- тельных, неисключитель- ных прав на использова- ние произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответст- вии с установленным за- конодательством Российс- кой Федерации порядком (п. 24) |
В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 говорится о праве на использование именно результата интеллектуа- льной деятельности или средства индивидуализа- ции; в ПБУ 14/2007 так- же нет детализации ли- цензионных договоров и авторских договоров. Вышеуказанные правки не носят принципиального значения, так как в обоих ПБУ список до- говоров является откры- тым |
|
| Нематериальные активы, пре- доставленные правообладате- лем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списы- ваются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара) (абзац первый п. 38) Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользова- ние, производится правооб- ладателем (лицензиаром) (аб- зац второй п. 38) |
Нематериальные активы, предоставленные органи- зацией-правообладателем в пользование другой ор- ганизации-пользователю при сохранении первой организацией исключите- льных прав на результаты интеллектуальной деяте- льности, не списывают- ся и подлежат обособлен- ному отражению в бухгал- терском учете у органи- зации-правообладателя в оценке в соответствии с правилами раздела II на- стоящего Положения (аб- зац первый п. 25) Начисление амортизации по нематериальным акти- вам, предоставленным в пользование, производит- ся организацией-правооб- ладателем (абзац второй п. 25) |
Редакционные правки. В отличие от 14/2000, в ПБУ 14/2007 не содержи- тся указания об учете активов в оценке в соо- тветствии с правилами конкретного разделе ПБУ Редакционная правка |
|
| Нематериальные активы, полу- ченные в пользование, учиты- ваются пользователем (лицен- зиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграж- дения, установленного в договоре (абзац первый п. 39) При этом платежи за предос- тавленное право использова- ния результатов интеллектуа- льной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установлен- ные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (абзац второй п. 39) Платежи за предоставленное право использования резуль- татов интеллектуальной дея- тельности или средств ин- дивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (абзац второй п. 39) |
Нематериальные активы, полученные в пользова- ние, учитываются органи- зацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в до- говоре (абзац первый п. 26) При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собст- венности, производимые в виде периодических пла- тежей, включая авторские вознаграждения, исчисля- емые и уплачиваемые в порядке и сроки, устано- вленные договором, вклю- чаются организацией-по- льзователем в расходы отчетного периода (абзац второй п. 26), а платежи за предостав- ленное право пользования объектами интеллектуаль- ной собственности, про- изводимые в виде фикси- рованного разового пла- тежа, включая авторское вознаграждение, отражаю- тся в бухгалтерском уче- те организацией-пользо- вателем как расходы бу- дущих периодов и подле- жат списанию в течение срока действия договора (абзац второй п. 26) |
В отличие от ПБУ 14/2000 в ПБУ 14/2007 говорится не просто об оценке, принятой в договоре, а об оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в дого- воре В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 говорится именно о праве использования ре- зультатов интеллектуа- льной деятельности или средств индивидуализа- ции. Имеются также ре- дакционные правки В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 говорится именно о праве использования ре- зультатов интеллектуа- льной деятельности или средств индивидуализа- ции. Имеются также ре- дакционные правки |
|
| В составе информации об уче- тной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация (абзац первый п. 40): способы оценки нематериаль- ных активов, приобретенных (абзац второй п. 40); принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (абзац третий п. 40); способы определения аморти- зации нематериальных акти- вов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом умень- шаемого остатка (абзац чет- вертый п. 40); изменения сроков полезного использования нематериальных активов (абзац пятый п. 40); изменения способов определе- ния амортизации нематериаль- ных активов (абзац шестой п. 40) |
В составе информации об учетной политике органи- зации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (абзац первый п. 31) о способах оценки нематериальных активов, денежные средства (абзац второй п. 31); о принятых организацией сроках полезного исполь- зования нематериальных активов (по отдельным группам) (абзац третий п. 31); о способах начисления амортизационных отчисле- ний по отдельным груп- пам нематериальных акти- вов (абзац четвертый п. 31); о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчисле- ний по нематериальным активам (абзац пятый п. 31) |
Редакционная правка Редакционная правка Редакционная правка В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 говорится о необходимо- сти указания коэффици- ента при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Не включено в ПБУ 14/2007 |
|
| В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскры- тию как минимум следующая информация по отдельным видам нематериальных активов (абзац первый п. 41): фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года (абзац второй п. 41); поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов (абзац третий п. 41); сумма начисленной амортиза- ции по нематериальным активам с определенным сро- ком полезного использования (абзац четвертый п. 41); фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыноч- ная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использова- ния, а также факторы, свидетельствующие о невозмо- жности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных акти- вов, с выделением существенных факторов (абзац пятый п. 41); стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первона- чальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов (аб- зац шестой п. 41); оставшиеся сроки полезного активов в деятельности, на- правленной на достижение це- лей создания некоммерческих организаций (абзац седьмой п. 41); стоимость нематериальных активов, подверженных обес- ценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения (абзац восьмой п. 41); наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не получения экономической выгоды (абзац девятый п. 41) оценка финансового положения результатов ее деятельности (абзац десятый п. 41) При раскрытии в бухгалтерс- нематериальных активах от- дельно раскрывается информа- ция о нематериальных активах, созданных самой организацией (абзац одиннад- цатый п. 41) |
В бухгалтерской отчет- ности отражаются (абзац первый п. 30) первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года (абзац первый п. 30), прироста, иные случаи движения нематериальных активов (абзац первый п. 30) |
В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 подчеркнута необходи- мость раскрытия инфор- мации по отдельным ви- дам нематериальных ак- тивов В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 указано также на возможность применения текущей рыночной стоимости и учета убытков от обесценения Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 Введено ПБУ 14/2007 |
|
| Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретен- ной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерс- кому балансу на дату его покупки (приобретения) (п. 42) |
Для целей настоящего Положения деловая репу- тация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущест- венного комплекса в це- лом) и стоимостью по бу- хгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств (абзац пер- вый п. 27) |
Редакционная правка. В отличие от ПБУ 14/2000, ПБУ 14/2007 уточняет, что расчеты производят- ся на дату покупки (приобретения) предпри- ятия как имущественного комплекса |
|
| Положительную деловую репу- тацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономичес- ких выгод в связи с приоб- ретенными неидентифицируемы- ми активами, и учитывать в качестве отдельного инвента- рного объекта (абзац первый п. 43) Отрицательную деловую репу- тацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупате- лей, репутации качества, на- выков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта упра- вления, уровня квалификации персонала и т.п. (абзац вто- рой п. 43) |
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта (абзац второй п. 27) Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупа- телю в связи с отсут- ствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов (абзац третий п. 27) |
В ПБУ 14/2007 уточнено, что данная ситуация возникает в связи с приобретенными неиден- тифицируемыми активами В отличие от ПБУ 14/2000, ПБУ 14/2007 не учитывает отрицательную репутацию как доходы будущих периодов |
|
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (абзац первый п. 44) Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения (абзац второй п. 44) |
Для целей бухгалтерского учета величина приобре- тенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обяза- тельств по бухгалтерско- му балансу организации на дату ее покупки (приобретения) (абзац первый п. 28) При приобретении объек- тов приватизации на аук- ционе или по конкурсу деловая репутация орга- низации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации (абзац второй п. 28) Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (абзац первый п. 29) Амортизационные отчисле- ния по положительной деловой репутации орга- низации отражаются в бу- хгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стои- мости (абзац второй п. 29) |
Данное положение не включено в ПБУ 14/2007, что на практике может стать причиной возник- новения спорных ситуа- ций Данное положение не включено в ПБУ 14/2007, что на практике может стать причиной возник- новения спорных ситуа- ций Без изменений Редакционная правка. В ПБУ 14/2007 упоминание о равномерности содер- жится в п. 29 |
|
| Отрицательная деловая репу- тация в полной сумме относи- тся на финансовые результаты организации в качестве про- чих |
Отрицательная деловая репутация организации относится на финансовые результаты организации как прочий доход (абзац третий п. 29) |
Редакционная правка |
Кроме положений НК РФ, приведенных в таблице, в Кодексе отражены нормы, которые оказались невключенными ни в ПБУ 14/2000, ни в ПБУ 14/2007; таким образом, не только по-прежнему возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете, но и сохраняются неясности в соответствующих проблемах бухгалтерского учета нематериальных активов, а именно:
- имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 7 ст. 258 НК РФ);
- если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (п. 6 ст. 259 НК РФ).
Положения п. 6 ст. 259 НК РФ не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму;
- допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Пониженные нормы амортизации могут применяться только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 НК РФ);
- при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения не производится (п. 11 ст. Кодекса).
Сравнение положений ПБУ 14/2007 с положениями ПБУ 14/2000 и НК РФ показало, что новое Положение по бухгалтерскому учету более подробно излагает нормы бухгалтерского учета нематериальных активов с учетом положений, содержащихся в Гражданском кодексе Российской Федерации, однако в нем не отражен ряд значимых моментов, содержавшихся в ранее действовавшем ПБУ 14/2000. Различий между налоговым и бухгалтерским учетом стало больше, что прибавит работы не только главным бухгалтерам и работникам налоговых органов, но и неизбежно приведет к увеличению количества споров в арбитражных судах по вопросам учета нематериальных активов.
Е.С. Вылкова,
профессор СПбГУЭФ, д.э.н.
Д.Г. Вылков,
СПбГУЭФ
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, 6, май, июнь 2008 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) См. также постатейный комментарий В.Р. Захарьина к данному документу // НВ: комментарии: - 2008. - N 4. - С. 74-94.
*(2) Полное название - Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1