Комментарий к постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (И.Н. Мартынова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2008 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 N 922
"Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"*(1)

1. Общие положения

С 6 января 2008 года введено в действие Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - новое Положение о среднем заработке, Положение N 922). С этой же даты утратило силу применявшееся в течение последних пяти лет Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213).

Принятие нового Положения о среднем заработке вызвано тем, что изменения, внесенные в Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) в 2006 году, привели к реальному несоответствию между требованиями ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления средней заработной платы, и разъяснениями этого порядка, данными Правительством РФ в Положении N 213. Количество несоответствий увеличилось после утверждения постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, (далее - Положение N 375). Все эти противоречия были устранены с принятием Положения N 922.

2. Выплаты, которые производятся исходя из
показателя средней заработной платы

В размере средней заработной платы производятся выплаты, полагающиеся работнику за неотработанное время в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также при перемещениях работника внутри и за пределы основного места работы в связи с производственной необходимостью.

В частности, на основе среднего заработка рассчитываются:

"отпускные":

- оплата ежегодных отпусков - основного и дополнительного (ст. 114, 116 ТК РФ);

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ);

- оплата учебных отпусков (ст. 173-176 ТК РФ);

выплаты за время нахождения в командировке и при повышении квалификации:

- оплата в размере среднего заработка за период нахождения работника в служебной командировке (ст. 167 ТК РФ);

- оплата за период, когда работник проходил повышение квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);

выплаты при трудоустройстве и увольнении работника:

- выплаты в виде выходного пособия в период трудоустройства и при увольнении (ст. 84, 178, 181 ТК РФ);

- выплаты в размере среднего заработка за весь период вынужденного прогула, если неправильная формулировка основания и (или) причины увольнения препятствовала устройству работника на другую работу (часть восьмая ст. 394 ТК РФ);

выплаты за участие в коллективных переговорах и в комиссиях по трудовым спорам:

- выплаты лицам, участвующим в коллективных переговорах, в подготовке проекта коллективного договора, соглашения с освобождением от основной работы на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев (ст. 39 ТК РФ);

- выплаты членам комиссий по трудовым спорам при участии в работе этих комиссий (ст. 171 ТК РФ);

оплата при временном переводе на низкооплачиваемую работу:

- выплаты в размере не ниже среднего заработка по предыдущей работе при переводе работника на более низкооплачиваемую работу с целью предотвращения или устранения последствий катастроф, производственных аварий, несчастных случаев на производстве, пожаров, наводнений, землетрясениях и т.д. (ст. 72.2 ТК РФ);

- выплаты в размере не ниже среднего заработка по предыдущей работе при переводе работника на основании медицинского заключения на другую нижеоплачиваемую работу у данного работодателя, производимые в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника (ст. 182 ТК РФ);

- выплаты в размере среднего заработка, если орган, рассматривающий трудовой спор, признает перевод работника на нижеоплачиваемую работу незаконным (часть вторая ст. 394 ТК РФ);

оплата при вынужденных простоях и прогулах:

- оплата простоев не по вине работника (ст. 157 ТК РФ);

- оплата времени вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе (ст. 373, 391 ТК РФ);

льготы для некоторых категорий работников:

- оплата льготных часов работающих кормящих матерей и учащихся (ст. 92, 94, 258 ТК РФ);

- оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ);

оплата за время, затраченное на медосмотры и медицинские обследования:

- оплата за дни нахождения работников в медицинских учреждениях на осмотре (обследовании), если работники обязаны его проходить (ст. 185 ТК РФ);

- оплата донору за день обследования, день сдачи крови и день отдыха в размере его среднего заработка (ст. 186 ТК РФ);

- оплата беременным женщинам за дни обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях (ст. 254 ТК РФ);

"больничные" и "декретные":

- выплата пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ст. 183 ТК РФ);

- оплата отпуска по беременности и родам, а также по уходу за ребенком (ст. 255-256 ТК РФ);

- другие виды выплат, установленные ТК РФ.

Во всех этих и подобных ситуациях при расчете среднего заработка читателям журнала следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ и двумя новыми положениями Правительства РФ: при расчете "больничных" и "декретных" - Положением N 375, а в остальных случаях - Положением N 922.

3. Что нового привнесло Положение N 922 по сравнению
с ранее действовавшим Положением о среднем заработке

Прежде всего заметим, что новое Положение о среднем заработке должно применяться всеми работодателями, а не только организациями, как это было установлено раньше (п. 2 Положения N 922). Это означает, что требования Положения N 922 распространены и на индивидуальных предпринимателей, производящих расчеты со своими работниками. Это уточнение сделано в соответствии с изменением, внесенным в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Данная поправка корреспондирует с подпунктом "о" п. 2 Положения N 922, допускающим при расчете среднего заработка учитывать другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя. В подпункте "н" п. 2 Положения N 213 формулировка была другая: другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Таким образом, список включаемых в расчет выплат по-прежнему остается открытым и в то же время становится более конкретным. Например, если у работодателя локальным нормативным актом или коллективным соглашением предусмотрена выплата квартальных премий, то их суммы, начисленные работникам за расчетный период, должны учитываться при расчете среднего заработка, а если она не предусмотрена, то суммы, начисленные работникам за расчетный период, не должны учитываться при расчете среднего заработка.

4. Изменения в списках выплат, учитываемых и
исключаемых при расчете среднего заработка

Новым является требование п. 3 Положения N 922, согласно которому при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные не относящиеся к оплате труда выплаты (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т.д.); в Положении N 213 такого уточнения не было.

К списку выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, добавлено вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическими работниками государственных и муниципальных учебных заведений (подпункт "м" п. 2 Положения N 922). Конкретизированы государственные и иные должности, при замещении которых средний заработок рассчитывается исходя из соответствующего денежного вознаграждения (содержания). К ним отнесены государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутаты, должностные лица и члены органов местного самоуправления, члены избирательных комиссий, действующих на постоянной основе. В остальном перечень выплат, участвующих в расчете среднего заработка, почти не изменился, и поправки носят по преимуществу редакционный характер.

5. Периоды времени, учитываемые при расчете среднего заработка

Список временных периодов и начисленных за них выплат, исключаемых из расчета среднего заработка (п. 5 Положения N 922), подвергся незначительной редакции. От ранее действовавшего списка он отличается двумя позициями:

- время и производимые за него выплаты, полагающиеся женщинам для кормления грудных детей в возрасте до полутора лет.

Теперь при расчете среднего заработка это время и производимые за него выплаты не исключаются, а, наоборот, учитываются. Согласно ст. 258 ТК РФ такие перерывы должны предоставляться не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый, а при наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет - не менее одного часа. По заявлению женщины эти льготные периоды могут присоединяться к обеденному перерыву либо в суммированном виде переноситься как на начало, так и на конец рабочего дня с его сокращением. Согласно действующей редакции ТК РФ перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и оплачиваются в размере среднего заработка. И несмотря на то, что все периоды, когда за работником сохранялся средний заработок и производимые за них выплаты в общем случае при расчете среднего заработка исключаются, для этих выплат подпунктом "а" п. 5 Положения N 922 сделано исключение;

- дни отдыха (отгулов), предоставляемые работнику в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Эта позиция, присутствовавшая в списке периодов времени и сумм, не учитываемых при исчислении среднего заработка (подпункт "ж" п. 4 Положения N 213), в Положении N 922 не указана. Следовательно, соответствующие периоды и производимые за них выплаты должны учитываться.

6. Порядок расчета среднего заработка

Порядок расчета среднего заработка в целом не изменился. Так же как и прежде, во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, за основу берется средний дневной заработок. И во всех ситуациях, кроме расчета среднего заработка для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска, средний заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество отработанных в этом периоде дней. Полученный результат умножается на количество дней (календарных или рабочих), подлежащих оплате (п. 9 Положения N 922).

Уточнена формулировка для расчетного периода: он составляет 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения N 922). В Положении N 213 эта норма была изложена по-другому: за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Текст нового Положения о среднем заработке приведен в соответствие с трактовкой действующей редакции ст. 139 ТК РФ.

Приведено в соответствие с ТК РФ и положение о расчетном периоде для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (абзац второй п. 4 Положения N 922): средний дневной заработок в этих случаях исчисляется за последние 12 календарных месяцев, а не за 3, как это было в Положении N 213. Соответственно средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, не на 3, как это было раньше, а на 12 и на среднемесячное число календарных дней, которое теперь составляет 29,4 (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения N 922), а не 29,6 (п. 9 Положения N 213).

7. Что делать с праздничными и нерабочими днями?

В новом Положении о среднем заработке отсутствует требование, которое содержалось в п. 12 Положения N 213, о том, что при определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. Значит ли это, что теперь их следует учитывать? По нашему мнению, нет. Ведь согласно формулировке п. 9 Положения N 922 расчет среднего дневного заработка производится исходя из заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, которая делится на количество дней, отработанных в этом периоде.

Что же касается времени, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата, то праздничные нерабочие дни в некоторых случаях учитываются (например, при оплате дополнительных учебных отпусков, предоставляемых в соответствии с вызовом учебного заведения, на основании п. 14 Положения N 922, который содержит прямое требование оплачивать выходные и праздничные дни, попадающие на период отпуска, и т.д.), в большинстве случаев - нет. Ответ в каждой конкретной ситуации следует искать в ТК РФ и других нормативных документах. Например, в соответствии со ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число предоставляемых работнику календарных дней отпуска не включаются; иными словами, они увеличивают продолжительность таких отпусков, но не оплачиваются. Это и логично, ведь согласно ст. 106 и 107 ТК РФ выходные и праздничные нерабочие дни отнесены к времени отдыха, когда работник освобожден от исполнения трудовых обязанностей и вправе воспользоваться этим временем по своему усмотрению.

Наличие двух вариантов при решении этого вопроса также следует из абзаца четвертого п. 9 Положения N 922, который прямо устанавливает, что средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

В то же время заметим, что если речь идет о расчете и выплате "больничных" и "декретных", то выходные и праздничные дни учитываются как при определении среднего дневного заработка, так и при расчете самого пособия (п. 18 Положения N 375).

8. Если при расчете отпускных один или несколько месяцев
расчетного периода отработаны не полностью

Изменился способ подсчета календарных дней при расчете отпускных, когда в расчетном периоде один или несколько месяцев были отработаны не полностью или из него исключалось время, когда за работником сохранялась средняя заработная плата.

Этот показатель определяется в настоящее время как частное от деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней в месяце, отработанном не полностью, умноженное на количество отработанных календарных дней (п. 10 Положения N 922).

Раньше принцип расчета был другой: надо было умножить количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (п. 9 Положения N 213).

В то же время способ расчета среднего дневного заработка остался прежним: он исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных отработанных месяцах.

Очевидно, что могут быть различия в результатах при расчете количества дней в не полностью отработанных месяцах с использованием старого и нового методов: ведь раньше использовались повышающие коэффициенты (1,4 и 1,2), которые применялись к рабочим дням, а в настоящее время - комбинированные, в основном понижающие (29,4/28 (29, 4/29), 29,4/30 и 29,4/31), применяемые к календарным дням.

Рассмотрим это на примере.

Пример 1. Расчет оплаты за отпуск, когда в расчетном периоде были отработаны не все дни.

Работнику, которому установлен месячный оклад в размере 30 000 руб., предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 8 февраля по 7 марта 2008 года (28 календарных дней плюс не учитываемый при расчете отпускных День защитника Отечества, приходящийся на 23 февраля). При этом работник с 21 по 25 января 2008 года болел, с 24 по 28 сентября 2007 года был в отпуске без сохранения содержания, с 7 мая по 3 июня 2007 года он находился в ежегодном основном оплачиваемом отпуске.

Произведем расчет заработной платы, начисленной работнику за расчетный период (см. табл. 1).

Таблица 1

1	2	3	4	5	6
Февраль 2007 г.	28	28	19	19	30 000
Март 2007 г.	31	31	21	21	30 000
Апрель 2007 г.	30	30	21	21	30 000
Май 2007 г.	31	6 (минус ежегодный основной отпуск)	21	3 (минус ежегодный основной отпуск)	4285,71 (30 000 руб. : : 21 дн. х 3 дн.)
Июнь 2007 г.	30	27 (минус ежегодный основной отпуск)	20	19 (минус ежегодный основной отпуск)	28 500 (30 000 руб. : 20 дн. х 19 дн.)
Июль 2007 г.	31	31	22	22	30 000
Август 2007 г.	31	31	23	23	30 000
Сентябрь 2007 г.	30	25 (минус ежегодный основной отпуск)	20	15 (минус ежегодный основной отпуск)	22 500 (30 000 руб. : 20 дн. х 15 дн.)
Октябрь 2007 г.	31	31	23	23	30 000
Ноябрь 2007 г.	30	30	21	21	30 000
Декабрь 2007 г.	31	31	21	21	30 000
Январь 2008 г.	31	26 (минус "больнич- ные"	17	12 (минус "больнич- ные"	21 176,52 (30 000 руб. : 17 дн. х 12 дн.)
Итого	365	327	249	220	316 462,23 руб.

Таким образом, сложением значений всех строк графы 6 таблицы мы получили сумму заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, которая составила 316 462,23 руб.

Количество полностью отработанных месяцев за расчетный период равно 8 (февраль, март, апрель, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года).

Теперь определим расчетное число дней в не полностью отработанных месяцах;

- по новому способу, применяемому начиная с 6 января 2008 года (согласно п. 10 Положения N 922).

Напомним читателям журнала, что в расчете участвуют только календарные дни (см. графы 2 и 3 табл. 1):

май 2007 года - 29,4 дн. : 31 дн. х 6 дн. = 5,69 дн.;

июнь 2007 года - 29,4 дн. : 30 дн. х 27 дн. = 26,46 дн.;

сентябрь 2007 года - 29,4 дн. : 30 дн. х 25 дн. = 24,50 дн.;

январь 2008 года - 29,4 дн. : 31 дн. х 26 дн. = 24,66 дн.

Рассчитаем средний дневной заработок работника:

316 462,23 руб. : (29,4 дн. х 8 мес. + 5,69 дн. + 26,46 дн. + 24,50 дн. + 24,66 дн.) = 999,85 руб.

Работнику должны быть начислены "отпускные" в размере 27 995,8 руб. (999,85 руб. х 28 дн.);

- по старому способу, применявшемуся до 6 января 2008 года (согласно п. 9 Положения N 213).

Напомним читателям журнала, что в расчете участвуют рабочие дни, которые преобразуются в календарные (см. графы 4 и 5 табл. 1):

май 2007 года - 3 дн. х 1,4 = 4,2 дн.;

июнь 2007 года - 19 дн. х 1,4 = 26,6 дн.;

сентябрь 2007 года - 15 дн. х 1,4 = 21 дн.;

январь 2008 года - 12 дн. х 1,4 = 16,8 дн.

Рассчитаем средний дневной заработок работника:

316 462,23 руб. : (29,4 дн. х 8 мес. + 4,2 дн. + 26,6 дн. + 21 дн. + 16,8 дн.) = 1041,68 руб.

Работнику будут начислены "отпускные" в размере 29 167,04 руб. (1041,68 руб. х 28 дн.).

Как видим, разница в результатах весьма ощутима. В нашем случае она составляет 1171,24 руб. (29 167,04 руб. - 27 995,8 руб.).

Эту разницу можно объяснить тем, что при расчете по старому способу не учитывались праздничные календарные дни. При этом особенно много их "набегает" в январе в связи с рождественскими каникулами. Сравните: расчетное число календарных дней в январе составляет при старом способе исчисления - 16,8 дн., а при новом - 24,66 дн.

9. Учет премий и вознаграждений при расчете среднего заработка

Особых изменений при учете премий и вознаграждений для целей расчета среднего заработка не произошло, уточнена только формулировка. Согласно п. 14 ранее действовавшего Положения N 213 условием учета премий, выплачиваемых по итогам за квартал, за год, единовременных вознаграждений и т.д., было их фактическое начисление за расчетный период. Однако они и раньше могли приниматься во внимание только в случае, если момент их начисления (учета по ведомостям) приходился на расчетный период. Это отражено в новом Положении о расчете среднего заработка, п. 15 которого разрешает учитывать премии и вознаграждения при условии их фактического начисления в расчетном периоде, в том числе в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает расчетный (п. 15 Положения N 922).

Так же как и прежде, вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения (абзац четвертый п. 15 Положения N 922).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались периоды, когда за работником по основаниям, предусмотренным ТК РФ, сохранялась заработная плата, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и т.д.). Тот же принцип применяется и в случае, если работник проработал не полный рабочий период, за который начисляется премия: в расчете среднего заработка участвуют суммы, фактически начисленные за отработанное время (абзацы пятый и шестой п. 15 Положения N 922).

Рассмотрим это на примере.

Пример 2. Учет квартальных премий при расчете среднего заработка.

Работнику установлен оклад в размере 24 000 руб. Кроме того, в организации выплачиваются квартальные премии в размере 30% от оклада. Работник направлен организацией на повышение квалификации с отрывом от производства на пять рабочих дней с 24 по 29 февраля 2008 года. В соответствии с требованием ст. 187 ТК РФ за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата.

В течение расчетного периода, составляющего 12 месяцев, работником был использован очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (с 1 по 27 июня 2007 года).

Произведем расчет среднего заработка, сохраняемого за работником в период его повышения квалификации (см. табл. 2).

Таблица 2

1	2	3	4	5	6
Февраль 2007 г.	19	19	24 000		24 000
Март 2007 г.	21	21	24 000	4800 (24 000 руб. х 30% : 3 мес. х 2 мес.*	28 800
Апрель 2007 г.	21	21	24 000		24 000
Май 2007 г.	21	21 основной отпуск)	24 000	5 160 ((24 000 руб. + 24 000 руб. + 3 600 руб.) : 3 мес. х 30%)	24 000
Июнь 2007 г.	20	3 (минус ежегодный основной отпуск)	3600 (24 000 руб. : 20 дн. х 3 дн.)		8 760
Июль 2007 г.	22	22	24 000		24 000
Август 2007 г.	23	23	24 000		24 000
Сентябрь 2007 г.	20	20	24 000	7200 (24 000 х 30%)	31 200
Октябрь 2007 г.	23	23	24 000		24 000
Ноябрь 2007 г.	21	21	24 000		24 000
Декабрь 2007 г.	21	21	24 000		31 200
Январь 2008 г.	17	17	24 000	7200 (24 000 х 30%)	24 000**
Итого	249	232	267 600	24 360	291 960
* В расчете участвует только та часть квартальной премии, которая относится к расчетному периоду. ** Часть квартальной премии, относящаяся к январю, которая будет начислена в марте, не принимается во внимание, так как в расчете могут участвовать только фактически начисленные выплаты.

Итак, средний дневной заработок работника за расчетный период равен 1258, 45 руб. (см. графу 7 табл. 2).

При его расчете следует исходить из того, что для всех случаев, кроме ситуаций, при которых ведется суммированный учет рабочего времени, для определения среднего заработка применяется средний дневной заработок. Его расчет производится исходя из заработной платы, фактически начисленной работнику за отработанные дни в расчетном периоде, которая делится на количество дней, отработанных в этом периоде (п. 9 Положения N 922).

Рассчитаем сумму оплаты, которая будет начислена работнику за период повышения квалификации. Она составит 6292,25 руб. (1258, 45 руб. х 5 дн.).

Если месяц, в котором работник проходил повышение квалификации с отрывом от производства, отработан работником полностью (учитывая, что в феврале 2008 года 20 рабочих дней), всего работнику должно быть начислено 24 292,25 руб. (24 000 руб. : 20 дн. х (20 дн. - 5 дн.) + 6292,25 руб.)

10. Порядок расчета среднего заработка при повышении
тарифных ставок, окладов и других выплат

Так же как и Положение N 213, новое Положение о среднем заработке содержит требование учитывать при расчете среднего заработка повышение заработной платы в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания вышеуказанного периода (абзацы первый-четвертый п. 16 Положения N 922).

Таким образом, если, например, работник находится в ежегодном очередном отпуске и в это время в его организации происходит повышение заработной платы, то работнику должны произвести соответствующую доплату. Если повышение произошло в расчетном периоде или после него, но до наступления отпуска, то повышается вся сумма оплаты за отпуск.

Пример 3. Расчет дополнительной оплаты за отпуск в случае, если в организации произошло повышение заработной платы.

Воспользуемся условиями примера 1.

Согласно расчетам, произведенным в примере 1, средний дневной заработок работника составил 999,85 руб., а сумма начисленных отпускных - 27 995,8 руб.

Добавим к этому, что в период нахождения работника в отпуске с 1 марта 2008 года в организации произошло повышение заработной платы на 15%.

Рассчитаем сумму доплаты, которую должен получить работник в связи с повышением заработной платы.

Учитывая, что повышение произошло 1 марта, после того как работник уже отгулял часть отпуска, сумма выплат, приходящаяся на период до этой даты (21 день), остается неизменной, а после этой даты (7 дней) - повышается.

За этот период ему уже начислено 6998,95 руб. (999,85 руб. х 7 дн.).

Рассчитаем коэффициент повышения:

(30 000 руб. + 30 000 руб. х 15%) : 30 000 руб. = 1,15.

Повышенная оплата за 7 дней отпуска составит 8048,79 руб. (999,85 руб. х 7 дн. х 1,15).

Сумма причитающейся работнику доплаты равна 1049,84 руб. (8048,79 руб. - 6998,95 руб.).

В то же время заметим, что в правила расчета среднего заработка при повышении заработной платы внесены существенные уточнения (абзацы пятый и шестой п. 16 Положения N 922):

1) при расчете среднего заработка учитывается повышение тарифных ставок, окладов, выплат, установленных к этим тарифам и окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). Однако если для таких выплат предусмотрен диапазон значений, то они к среднему заработку не прибавляются.

Например, если в распоряжении руководителя организации о повышении заработной платы имеется формулировка: "С 1 января 2008 года увеличить должностные оклады менеджеров отдела реализации на 10-20% в зависимости от их индивидуальных достижений", - то такое повышение при расчете среднего заработка учитываться не должно; если отсутствует "вилка", например: "С 1 января 2008 года увеличить должностные оклады менеджеров отдела реализации на 15%", - повышение учитывается;

2) средний заработок не повышается на выплаты, которые установлены в абсолютном размере.

Например, если в распорядительном документе говорится: "С 1 января 2008 года некурящим работникам доплачивать по 1000 руб. ежемесячно", то эти выплаты не должны приниматься во внимание при расчете среднего заработка.

Таким образом, законодателем исключены варианты увеличения среднего заработка по основаниям, допускающим многозначное толкование.

И.Н. Мартынова

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Текст официального документа см.: НВ: комментарии: - 2008. - N 4. - С. 30-33.

*(2) См. также комментарий И.Н. Девятова к этому документу // НВ: комментарии: - N 4. - С. 34-41.