Комментарий к письму Минфина РФ от 23 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/204 (Р.Д. Попова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/204

Фирмы, являющиеся держателями акций других компаний, не платят налог с дохода в размере полученных дивидендов. Как разъяснили финансисты, уплачивать налог с указанных сумм обязаны организации, являющиеся источником доходов налогоплательщика.

Выплата дивидендов компаниями,
применяющими УСН

В том случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль. Данный вывод следует из положений главы 26.2 Налогового кодекса. Российское законодательство не предусматривает освобождение фирм, применяющих УСН, от исполнения обязанностей налогового агента.

Отметим, что если фирма-"упрощенец" выплачивает дивиденды своим учредителям-гражданам, она также выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Следовательно, организация должна удержать подоходный налог из суммы выплачиваемых дивидендов и перечислить его в бюджет.

Ставка налога для резидентов составляет 9 процентов. А при выплате дивидендов участнику-нерезиденту нужно применить ставку НДФЛ в размере 30 процентов. Напомним, что налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Обратите внимание: по мнению работников финансового ведомства, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим компаниям, определяют чистую прибыль в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета деятельности фирм (письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).

Следовательно, указанным компаниям придется вести бухгалтерский учет независимо от того, какая система налогообложения применяется фирмой, так как без него нельзя определить размер чистой прибыли, а значит, и размер дивидендов.

Выплата дивидендов фирмам-"упрощенцам"

Налоговый агент - это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

На российскую организацию, выплачивающую дивиденды, обязанности налогового агента по налогу на прибыль возлагаются при выплате дивидендов юридическим лицам (п.п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ). Компания - источник выплаты дивидендов - должна исполнять обязанности налогового агента независимо от того, какой налоговый режим, общий или специальный, она применяет.

В соответствии с указаниями Минфина в случае выплаты дивидендов фирмам-держателям акции, применяющим упрощенную систему налогообложения, придется также исполнять обязанности налогового агента.

Ранее Минфин высказывал мнение, что дивиденды, выплачиваемые российским организациям, применяющим спецрежимы, не подлежат обложению налогом на прибыль (письмо от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97). Указанные разъяснения были актуальны до тех пор, пока не вступил в силу Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, которым в статью 346.15 Налогового кодекса был введен следующий абзац:

- не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса.

Однако вопрос налогообложения дивидендов так и не был до конца разрешен внесенными в налоговое законодательство поправками. Из фразы "если их налогообложение произведено" не вытекало непосредственной обязанности фирм - плательщиков дивидендов удержать налог с данной статьи доходов.

В частности, в письме УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 18-03/3/75122 разъяснялось, что организация, осуществляющая выплату дивидендов налогоплательщикам, применяющим УСН, не является налоговым агентом, а значит, удерживать налог не нужно.

Поправка, внесенная Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в вышеуказанную статью, является чисто технической:

- в абзаце пятом пункта 1 статьи 346.15 слова "если их налогообложение произведено" заменить словами "налогообложение которых осуществляется".

Таким образом, с 2008 года при определении объекта налогообложения фирмами, применяющими УСН, не учитываются любые доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых должно осуществляться налоговым агентом согласно положениям статей 214 и 275 Налогового кодекса, независимо от исполнения своей обязанности последним.

Р.Д. Попова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2008 г.