Вопрос: Организация оказывает услуги общественного питания и уплачивает ЕНВД. Вправе ли организация скорректировать коэффициент К2 на значение, учитывающее фактический период времени осуществления деятельности в течение налогового периода, если в организации установлена пятидневная рабочая неделя (40 часов в неделю)? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

Организация оказывает услуги общественного питания и уплачивает ЕНВД. Вправе ли организация скорректировать коэффициент К2 на значение, учитывающее фактический период времени осуществления деятельности в течение налогового периода, если в организации установлена пятидневная рабочая неделя (40 часов в неделю)?

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса.

Нормативными правовыми актами (законами) вышеуказанных муниципальных образований, городов федерального значения определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Исходя из предоставленных полномочий вышеназванные представительные (законодательные) органы вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 настоящего Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние вышеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, устанавливается как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД.

В соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 года, из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в ст. 346.27 НК РФ исключен такой фактор, как фактический период времени осуществления деятельности.

В то же время продолжает действовать норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности должен определяться с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Таким образом, если при утверждении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания учтен пятидневный график рабочей недели, то налогоплательщик при расчете ЕНВД не имеет права самостоятельно определять значения вышеуказанного коэффициента исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Т.М. Замятина,

главный специалист - эксперт Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.