Вопрос: Организация осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых находится на общем режиме налогообложения, а в отношении другого вида деятельности применяется ЕНВД. Как ведется раздельный учет для целей расчета единого социального налога и налога на имущество организаций? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

Организация осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых находится на общем режиме налогообложения, а в отношении другого вида деятельности применяется ЕНВД. Как ведется раздельный учет для целей расчета единого социального налога и налога на имущество организаций?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Для целей обложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на этот специальный налоговый режим, для чего может быть использован показатель численности работников.

Что касается уплаты налога на имущество организаций, то если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных, так и не переведенных на уплату ЕНВД, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, должна определяться пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Т.М. Замятина,

главный специалист - эксперт Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.