Вопрос: Должна ли коммерческая организация, которая произвела переоценку объектов основных средств по состоянию на 1 января 2008 года, учесть результаты произведенной переоценки при исчислении налога на имущество организаций за 2007 год? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

Должна ли коммерческая организация, которая произвела переоценку объектов основных средств по состоянию на 1 января 2008 года, учесть результаты произведенной переоценки при исчислении налога на имущество организаций за 2007 год?

Налоговая база, исчисляемая по итогам налогового периода, определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных) определен, в частности, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы начисленной за все время использования объекта амортизации.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 переоценка относится к числу факторов, изменяющих первоначальную стоимость объектов основных средств.

Таким образом, проведенная организацией переоценка объектов основных средств, изменившая первоначальную [или текущую (восстановительную)] стоимость объектов основных средств и сумму накопленной амортизации, влияет и на величину остаточной стоимости переоцененных объектов основных средств.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Следовательно, сформированная с учетом проведенной по состоянию на 1 января 2008 года переоценки остаточная стоимость признаваемых объектом налогообложения основных средств учитывается при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период 2007 года.

Налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что в п. 4 ст. 376 НК РФ, устанавливающий порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесено изменение, вступившее в силу с 1 января 2008 года.

Согласно новой редакции п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период вместо остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года будет учитываться остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, то есть на 31 декабря.

Но новый порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества вступил в силу согласно ст. 4 Закона N 216-ФЗ с 1 января 2008 года.

Следовательно, среднегодовая стоимость подлежащего налогообложению имущества должна исчисляться согласно новому порядку начиная с расчетов за 2008 год.

О.В. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.