Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 января 2014 г. N 17АП-16140/13

г. Пермь

31 января 2014 г.

Дело N А71-7030/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 января 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.

судей Васевой Е.Е., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя Кизнерского районного потребительского общества (ИНН 1813000143, ОГРН 1021800841765) - Гаврилова Ж.С., доверенность от 28.01.2014, Чувашова Е.И., ордер адвоката от 29.01.2014 N 051017

от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики (ИНН 1813003673, ОГРН 1021800839257) - не явился, извещен

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Кизнерского районного потребительского общества

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19 сентября 2013 года по делу N А71-7030/2013,

принятое судьей Коковихиной Т.С.

по заявлению Кизнерского районного потребительского общества

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики

о признании решения незаконным в части

установил:

Кизнерское районное потребительское общество (далее - Кизнерское РАЙПО, заявитель, общество) с учетом принятого судом первой инстанции в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнения обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики (далее - Управление, Пенсионный фонд) от 25.06.2013 N 019/022/24-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, за исключением суммы 3341 руб.02 коп.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19 сентября 2013 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

В обоснование апелляционной жалобы указывает на то, что передача работникам денежных средств по договорам дарения не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку денежные средства являются подарками к Новому году, их получение не предусматривало какого-либо встречного исполнения от работников и размер подарка не зависел от квалификации работника, сложности, качества и условий выполнения работы.

Пенсионный фонд в представленном письменном отзыве возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, обжалуемый судебный акт считает законным и обоснованным, оснований к его отмене не усматривает, ссылаясь на то, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что произведенные обществом работникам выплаты к Новому году связаны с осуществлением последними трудовых функций и размер денежной суммы зависел от стажа и должности работника.

Управление, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда не направило своих представителей, что в порядке п. 2, 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена выездная проверка деятельности заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки N 019/022/24-2013 от 21.05.2013 и принято решение N 019/022/24-2013 от 25.06.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Данным решением Кизнерскому РАЙПО, в том числе, вменено занижение базы для начисления страховых взносов на 716 870 руб. в результате не начисления страховых взносов на суммы выплат по договорам дарения, заключенным с работниками РАЙПО, что повлекло привлечение заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования", начисление страховых взносов и пени за их неуплату.

Общество, считая, что решение Пенсионного фонда N 019/022/24-2013 от 25.06.2013 в данной части не соответствует закону и нарушает его права и интересы, обратилось с настоящими требованиями в арбитражный суд, рассмотрев которые, суд первой инстанции отказал в их удовлетворении.

Принимая соответствующее решение, суд первой инстанции поддержал позицию Пенсионного фонда и согласился с тем, что спорные выплаты являются частью системы оплаты труда, носят стимулирующий характер, их размер определен от стажа и должности работников, поэтому данные выплаты правомерно включены Пенсионным фондом в базу для исчисления страховых взносов.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей общества, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и в силу статьи 18 этого же Закона обязано своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации как лицо, производящее выплаты физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

На основании статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (часть 6 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

Несвоевременная уплата страховых взносов, в силу положений части 1 статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ, является основанием для начисления пеней, под которой понимается установленная указанной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки.

Статьей 47 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в 2011-2012 годах на основании распоряжений председателя правления Кизнерского РАЙПО N 72-С § 5 от 12.12.2011 (л.д. 50, 63), распоряжений председателя Совета Кизнерского РАЙПО N 72-С § 5 от 12.12.2011 (л.д. 52), N 61-С §8 от 28.12.2012 (л.д. 65), договоров дарения от 20.12.2011, от 18.12.2012 и договоров дарения денег от 20.12.2011, от 18.12.2012 работникам Кизнерского РАЙПО в честь праздника Новый год вручены денежные средства в 2011 году на общую сумму 450 770 руб., в 2012 году на сумму 266 100 руб.

Данные суммы обществом не были включены в базу для исчисления страховых взносов, поскольку общество исходило из того, что в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку вручение подарка осуществлялось по договору дарения и приурочено к празднованию Нового года, а не в связи с исполнением работниками трудовых функций, при этом размер подарка определялся по усмотрению руководителя общества и не зависел от результата, количества, качества, сложности выполняемой работы и от трудового вклада работника и т.п.

Данные доводы были исследованы судом первой инстанции и суд не нашел оснований с ними согласиться, поскольку посчитал, что отношения по выплате работникам подарков к празднованию Нового года осуществлено обществом в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений, подарки являются одной из форм оплаты труда, носят стимулирующий характер, поэтому отказал в удовлетворении требований заявителя.

С данными выводами суда первой инстанции арбитражный апелляционный суд не соглашается на основании следующего.

В силу п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Следовательно, при передаче работникам подарков по договору дарения объекта обложения страховыми взносами у организации на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

Как следует из материалов дела, подарки в денежном эквиваленте вручены работникам общества на основании распоряжений руководства в связи с событием, не связанным с исполнением трудовых обязанностей (праздник Новый год), и договоров дарения и договоров дарения денег, подписанных между Кизнерское РАЙПО и его работниками.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Квалифицирующим признаком дарения, как это следует из пункта 1 статьи 572 Кодекса, является его безвозмездность.

В рассматриваемом случае общество, вручая работникам подарки в денежном эквиваленте, не обусловливало передачу подарков встречным выполнением работниками каких-либо функций.

Из распоряжений Кизнерского РАЙПО не следует, что подарки выдаются в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (успехи в работе).

Исходя из дат принятия распоряжений Кизнерского РАЙПО и пояснений общества, не опровергнутых Пенсионным фоном, основанием выдачи подарков являлось празднование Нового года.

Данное обстоятельство также подтверждает факт безвозмездности передачи подарков.

Доказательств того, что выдача новогодних подарков работникам производилась в соответствии с трудовым договором и расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера, Пенсионным фондом не представлено.

Наличие в деле списков одаряемых, прилагаемых к договорам дарения, с указанием в них ФИО работников, должности и размера подарка, равно как и наличие ведомостей на выдачу подарков само по себе не может свидетельствовать о наличии связи между выплатой денежных средств и успехами в работе работников, их должностей и стажа.

Принятые в обществе локальные акты (коллективный договор, положение об оплате труда работников) предусматривают условия и основания премирования и поощрений работников, однако в качестве оснований для выплаты подарков к Новому году положения локальных актов обществом не указаны в распоряжениях о безвозмездной передаче денег (дарении), договорах дарения, при этом вручение подарка связано с праздником Новый год, поэтому само по себе наличие у общества локальных актов не является безусловным основанием того, что подарок является формой оплаты труда работников.

Отражение выданных работникам денежных средств в бухгалтерском учете на тех или иных счетах не является обстоятельством для квалификации спорных выплат.

При этом лишь на факте наличия между работниками и работодателем трудовых отношений не могут быть автоматически охарактеризованы осуществленные работодателем в пользу работников выплаты как оплата труда, поэтому в данном случае оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

В рассматриваемом деле арбитражным апелляционным судом не установлено доказательств того, что произведенные обществом в пользу работников спорные выплаты являются частью системы оплаты труда, носят стимулирующий характер.

Обстоятельства и имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о том, что подарки вручены работникам в рамках гражданско-правовых договоров дарения, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права), а не выполнение трудовых функций в силу части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, поэтому стоимость врученных работникам общества подарков к празднику не является объектом обложения страховыми взносами и неправомерно включена Пенсионным фондом в базу для их исчисления.

При таких обстоятельствах, требования общества в обжалуемой части являются законными и обоснованными, поэтому принятое судом решение об отказе в удовлетворении заявления подлежит отмене, а заявление общества - удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны.

Из материалов дела следует, что обществом при подаче заявления уплачена госпошлина в размере 2000 руб. по платежному поручению N 1863 от 09.07.2013 (л.д. 10), при обращении с апелляционной жалобой уплачена госпошлина в размере 1000 руб. по платежному поручению N 3280 от 28.11.2013.

Таким образом, с Пенсионного фонда в пользу заявителя подлежат взысканию в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по заявлению и по апелляционной жалобе 3000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.09.2013 по делу N А71-7030/2013 отменить.

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики от 25.06.2013 N 019/022/24-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах за исключением суммы 3341,02 руб., как не соответствующее действующему законодательству РФ.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Кизнерского районного потребительского общества.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики (ИНН 1813003673, ОГРН 1021800839257, юридический адресу: 427710, Удмуртская Республика, п. Кизнер, ул. Максима Горького, 4) в пользу Кизнерского районного потребительского общества (ИНН 1813000143, ОГРН 1021800841765, юридический адресу: 427710, Удмуртская Республика, п. Кизнер, ул. Вокзальная, 1) судебные расходы по оплате госпошлины по иску и апелляционной жалобе в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Е.Е. Васева Н.М. Савельева