Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения доходы. Каков порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом при погашении инвестиционного пая или при выводе долей из общего фонда банковского управления? Как учитываются доходы физического лица по операциям, совершаемым на основании договора доверительного управления? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения доходы. Каков порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом при погашении инвестиционного пая или при выводе долей из общего фонда банковского управления? Как учитываются доходы физического лица по операциям, совершаемым на основании договора доверительного управления?

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, установленном в гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности).

В пункте 1 ст. 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ при применении УСНО выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного в п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

На основании ст. 346.20 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют налог по установленной ставке в размере 6%. Порядок расчета и уплаты налога определен в ст. 346.21 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель вправе принимать самостоятельные решения о направлениях расходования денежных средств, оставшихся в его распоряжении после налогообложения.

В пункте 3 ст. 346.14 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы" и заключивший договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом в рамках осуществления предпринимательской деятельности, обязан сменить объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" или перейти на общий режим налогообложения.

Инвестиционный фонд - это находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров данного акционерного общества или учредителей доверительного управления. Об этом сказано в ст. 1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

На основании п. 2 ст. 11 Закона N 156-ФЗ учредителями доверительного управления паевым инвестиционным фондом являются физические или юридические лица.

Общим фондом банковского управления признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.

Долевое участие учредителя в общем фонде банковского управления подтверждается сертификатом.

Сертификат - это документ, свидетельствующий о размере доли учредителя в составе общего фонда банковского управления и факте передачи имущества в доверительное управление.

Сертификат долевого участия не является имуществом и не может быть предметом договора купли-продажи и иных сделок. Об этом говорится в Инструкции от 02.07.1997 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утвержденной Приказом Банка России от 02.07.1997 N 02-287.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, в качестве физического лица выступает учредителем доверительного управления в паевом инвестиционном фонде или в общем фонде банковского управления, то положения п. 3 ст. 346.14 НК РФ на него не распространяются. Доход, полученный физическим лицом при погашении инвестиционного пая или выводе долей из общего фонда банковского управления, подлежит налогообложению в порядке, установленном в гл. 23 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм доходов, полученных от ведения такой деятельности.

Согласно ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

Таким образом, если организация относится к одной из вышеуказанных категорий лиц, она признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.

Кроме того, на основании ст. 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по ведению учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, а также по представлению в налоговый орган сведений о таких доходах.

Следовательно, при получении доходов физическими лицами по операциям, совершаемым на основании договора доверительного управления, заключенного с организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая организация признается налоговым агентом. Независимо от статуса физического лица она обязана вести учет доходов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДФЛ, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных таким лицам.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.