Монтаж, ремонт и техническое обслуживание кондиционеров (А.Г. Александров, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2008 г.)

Монтаж, ремонт и техническое обслуживание кондиционеров

В недавнем прошлом кондиционер рассматривался как предмет роскоши. Однако времена меняются, и сейчас наличие кондиционера в помещении или в автомобиле - дело вполне обыденное. Производители, существенно снизив цены на многие модели и виды кондиционеров, значительно расширили круг лиц, которые могут себе позволить приобретение данной техники.

Кондиционер, как и любое другое технически сложное устройство, нуждается в обслуживании и периодическом ремонте. Кроме того, установка (монтаж) некоторых видов кондиционеров просто невозможна без привлечения специалистов.

В настоящей статье рассмотрена возможность уплаты ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию кондиционеров.

Кондиционер или система кондиционирования

Чтобы приступить к решению вопроса, следует разграничить понятия "кондиционер" и "система кондиционирования". Дело в том, что под уплату ЕНВД может подпадать деятельность по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию бытовых и автомобильных кондиционеров. Деятельность по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию систем кондиционирования ЕНВД не облагается (Письмо Минфина России от 26.09.07 N 03-11-04/373).

Основные виды бытовых кондиционеров - это оконные кондиционеры и сплит-системы.

Оконный кондиционер состоит из моноблока, устанавливаемого в оконный проем.

Сплит-система - кондиционер, состоящий из наружного и внутреннего блоков, соединенных между собой электрическим кабелем и медными трубами, по которым циркулирует фреон. Такая конструкция позволяет наиболее шумную и громоздкую часть кондиционера, содержащую компрессор, размещать снаружи зданий, а сравнительно небольшой внутренний блок - внутри помещения. Сплит-системы позволяют задавать требуемую температуру в помещении, устанавливать таймер для автоматического включения и выключения кондиционера, регулировать направление воздушного потока и многое другое. Во внутренние блоки таких кондиционеров, как правило, устанавливают фильтры тонкой и грубой очистки для фильтрации воздуха от пыли, табачного дыма, пыльцы растений и т.п.

По мнению автора, кондиционеры, устанавливаемые в автомобилях, также можно отнести к разряду бытовых.

Системы кондиционирования отличаются от обычных бытовых кондиционеров тем, что их использование позволяет охлаждать воздух в нескольких или во всех помещениях здания. К системам кондиционирования относятся мультисплит-системы, канальные или центральные кондиционеры (внутридомовые системы кондиционирования), системы кондиционирования типа VRF (VRV) и т.д. К ним также можно отнести аппараты, предназначенные для охлаждения воздуха в производственных помещениях, например, в компьютерных залах, станциях телефонной (сотовой) связи, сборочных цехах высокоточных производств и т.д. (колонные, напольные, шкафные и прецизионные кондиционеры).

Исчисление налога

В зависимости от ряда условий в целях исчисления ЕНВД оказание услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию кондиционеров может быть квалифицировано как деятельность в сфере:

1) оказания бытовых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

2) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Помимо этого, в некоторых случаях оказание услуг по монтажу кондиционеров можно рассматривать как составную часть розничной торговли, подпадающей под уплату ЕНВД.

Бытовые услуги

По общему правилу, чтобы услуги в целях исчисления ЕНВД считались бытовыми, они должны оказываться на платной основе физическим лицам и быть поименованы в ОКУН*(1) в группе 01 "Бытовые услуги".

При этом в соответствии с определением, приведенным в ст. 346.27 НК РФ, не являются бытовыми услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В ОКУН под кодом 013355 значится такая услуга, как "Ремонт комнатных кондиционеров воздуха", что в свое время позволило специалистам Минфина сделать вывод: услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования (комнатных кондиционеров воздуха) соответствуют установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг, и следовательно, подлежат обложению ЕНВД (Письмо от 12.01.2006 N 03-11-04/3/192).

В дальнейшем Минфин несколько изменил точку зрения и, снова ссылаясь на ОКУН, заявил, что услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию систем вентиляции и кондиционирования (климатического оборудования), оказываемые населению, следует рассматривать не как бытовые, а как жилищно-коммунальные (Письмо от 07.03.2007 N 03-11-04/3/64). Следовательно, налогоплательщики, оказывающие подобные услуги населению, никак не могут являться плательщиками ЕНВД. В качестве аргумента специалисты Минфина указали, что именно эти услуги значатся в группе 04 "Жилищно-коммунальные услуги" ОКУН под кодом 042403 - "Предоставление услуг вентиляции и кондиционирования" и под кодом 042406 - "Замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования".

По мнению автора, ни одно из приведенных выше разъяснений Минфина нельзя признать полностью верным. Чтобы определить, можно ли уплачивать ЕНВД в отношении данного вида деятельности, его необходимо разбить на составляющие.

1. Ремонт. Деятельность в сфере оказания услуг по ремонту бытовых кондиционеров, принадлежащих физическим лицам, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, так как данная услуга значится в ОКУН под кодом 013355.

2. Техническое обслуживание. Несколько сложнее обстоит дело с "подведением под ЕНВД" предпринимательской деятельности, связанной с техническим обслуживанием кондиционеров. Дело в том, что данные услуги в ОКУН не упоминаются. Однако, по мнению автора, техническое обслуживание кондиционеров вполне можно рассматривать как одну из разновидностей ремонта - планово-предупредительный (текущий) ремонт. Он заключается в систематическом и своевременном проведении работ по предупреждению износа оборудования (механизмов, приборов), а также работ по устранению мелких повреждений и неисправностей. Данный вид ремонта выполняется в целях обеспечения или восстановления работоспособности оборудования (механизмов, приборов), как правило, его проведение обусловлено требованиями заводов-изготовителей или продавцов.

Таким образом, при условии надлежащего оформления внутренних документов и правильной классификации оказываемых услуг при заключении договоров с физическими лицами налогоплательщики, желающие уплачивать ЕНВД, вполне могут считать услуги по техническому обслуживанию бытовых кондиционеров одним из видов ремонтных работ.

3. Монтаж. Сотрудники налоговой службы неоднократно разъясняли, что в соответствии с ОКУН монтаж кондиционеров не входит в перечень бытовых услуг. Именно поэтому налогоплательщики, оказывающие подобные услуги населению, обязаны применять ККТ и не могут использовать бланки строгой отчетности (Письмо УФНС по г. Москве от 16.12.2004 N 29-12/81545).

Общеизвестно, что монтаж - это сборка, установка и приведение в рабочее состояние оборудования (механизмов, приборов и т.д.).

При монтаже кондиционеров возникает необходимость в установке креплений внутри и (или) снаружи зданий, а установка (монтаж) сплит-систем требует еще и пробивки стен для прокладки электрических кабелей и трубок, по которым циркулирует фреон.

По мнению автора, подобные услуги поименованы в ОКУН под кодами 019743 "Услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал и др. предметов)" и 019746 "Пробивка отверстий и установка креплений для подвешивания на стенах предметов домашнего обихода".

С учетом изложенного, утверждение о том, что услуги по монтажу кондиционеров не значатся в ОКУН в группе 01 "Бытовые услуги", уже не выглядит столь бесспорным.

Обратите внимание: если услуги по монтажу кондиционеров оказываются продавцом данной техники, их вполне можно отнести к услугам розничной торговли. При этом их следует рассматривать как дополнительные услуги, оказание которых допускается в рамках осуществления деятельности в сфере розничной торговли (код 5200000 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93*(2)).

В частности, согласно ОКВЭД к услугам розничной торговли относится дополнительное обслуживание покупателей, связанное с оказанием помощи по использованию товара (код 5200220) и подготовкой товара непосредственно к использованию (код 5200221).

Таким образом, если услуги по установке и (или) монтажу кондиционеров оказывает продавец, их следует расценивать как подготовку товара к непосредственному использованию, а продавец может уплачивать ЕНВД только в отношении розничной торговли.

Услуги по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортных средств

В отношении деятельности по установке автомобильных кондиционеров может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. При этом в целях исчисления ЕНВД данные услуги будут квалифицированы как услуги в сфере ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств.

В соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ в целях исчисления ЕНВД под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств понимаются платные услуги, оказываемые юридическим и физическим лицам по перечню, приведенному в подгруппе 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН.

В письмах Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-02/218, от 11.10.2007 N 03-11-05/246 сделан вывод, что в отношении деятельности по установке кондиционеров и рефрижераторов на транспортные средства может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. По мнению чиновников, эти услуги можно считать услугами по установке дополнительного оборудования, которые обозначены в ОКУН под кодом 017613. Однако названные письма содержат парадоксальную оговорку: оказание данных услуг будет подпадать под уплату ЕНВД только в случае, если они выполняются по заказам физических лиц.

С последним выводом согласиться нельзя, так как он противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ, решениям судебных органов и многим разъяснениям, данным ранее специалистами контролирующих органов. Например, Решению ВАС РФ от 20.05.2004 N 4719/04, в котором указано, что положения гл. 26.3 НК РФ не ограничивают состав потребителей услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, поэтому в качестве потребителей этих услуг могут выступать и физические, и юридические лица (в отличие от бытовых услуг, которые должны оказываться только физическим лицам).

А.Г. Александров,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N?163.

*(2) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17.