Социальные налоговые вычеты: возвращаем часть потраченных средств (А.В. Кацыка, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2008 г.)

Социальные налоговые вычеты: возвращаем
часть потраченных средств

Уважаемые читатели!

Мы продолжаем вас знакомить с вашими правами, предусмотренными НК РФ. В частности, в настоящей статье речь пойдет о социальных налоговых вычетах при расчете налога на доходы физических лиц. Напомним, что ранее мы рассматривали возможность получения имущественного налогового вычета, условия его возникновения и порядок применения.

Итак. В соответствии со статьей 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Социальный налоговый вычет положен налогоплательщику, перечислившему доходы в виде денежной помощи:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

- также физкультурно-спортивным организациям;

- образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

- в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Пример 1

Гражданин Ткач В.В. пожертвовал в 2007 г. спортивному клубу 50 000 руб. Годовой доход гражданина Ткач В.В. составляет 150 000 руб.

Произведем нехитрый расчет:

150 000 руб. х 25% = 37 500 руб.

Таким образом, гражданин Ткач В.В. на благотворительные цели потратил более 25% своего годового дохода (50 000 руб., в то время как 25% составляет 37 500 руб.).

Следовательно, ему положен социальный налоговый вычет в размере 13 % только от суммы 37 500 руб. А именно,

37 500 руб. х 13% = 4875 руб.

Внимание! В рамках данного примера для упрощения расчетов не учитываются стандартные налоговые вычеты.

Данный налоговый вычет предоставляется предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации (3-НДФЛ) в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. К декларации не забудьте приложить документы, подтверждающие фактические расходы. Такие как:

- справка по форме N 2-НДФЛ;

- платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств на благотворительные цели.

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях:

- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде, если обучение оплачивает сам налогоплательщик. В этом случае форма обучения значения не имеет;

- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Данное положение касается суммы, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

И в первом и во втором случаях указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Пример 2

Гражданка Иванова С.М. в 2007 г. оплатила обучение в институте (лицензия в наличии) 2-х своих дочерей:

- 35 тыс. руб. за Иванову А.Д. - 18 лет, очная форма обучения;

- 28 тыс. руб. за Иванову И.Д. - 25 лет, очная форма обучения.

По условиям примера в наличии все подтверждающие документы: копия договора, заключенного между Ивановой С.М. и образовательным учреждением; копия лицензии образовательного учреждения на оказание образовательных услуг; квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек; копии свидетельств о рождении Ивановой А.Д. и Ивановой И.Д., а также свидетельство о браке.

Среднегодовой доход Ивановой С.М. за 2007 г. составил 240 000 руб. Таким образом, в 2007 г. НДФЛ составил 31 200 руб.

Однако, несмотря на наличие всех необходимых документов, Иванова С.М. имеет право на получение социального налогового вычета только в размере 35 тыс. руб., так как данный вычет применим только к суммам, уплаченным налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а возраст Ивановой И.Д. под это ограничение не подпадает.

Таким образом, Иванова С.М. сможет вернуть из бюджета:

35 000 руб. х 13% = 4550 руб.

Так как сумма налога, подлежащая возврату, (4550 руб.) не превышает суммы уплаченного налога (31 200 руб.), то возврату подлежит 4550 руб.

Внимание! В рамках данного примера для упрощения расчетов не учитываются стандартные налоговые вычеты.

Отметим, что если оплата за обучение ребенка производилась от имени самого обучающегося, то налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом только в том случае, если договор был заключен между родителем обучающегося и учебным заведением и в нем указан размер вносимой платы за обучение (размер платы также может быть указан в дополнительном соглашении к договору). Если же договор об обучении был заключен с ребенком, то социальный налоговый вычет родителю не предоставляется.

Однако, если документы об оплате обучения ребенка оформлены на родителя, он имеет право на получение социального налогового вычета независимо от того, с кем из них заключен договор об обучении.

Так же часто возникает вопрос: предоставляется ли социальный налоговый вычет мужу при оплате им за обучение жены?

Так вот. К сожалению, действующим налоговым законодательством предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов не предусмотрено.

Отметим ,что указанный налоговый вычет также предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации (3-НДФЛ) в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

К декларации не забудьте приложить документы, подтверждающие фактические расходы. Такие как:

- справку по форме N 2-НДФЛ;

- копию договора, заключенного между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности;

- копию лицензии образовательного учреждения на оказание образовательных услуг;

- платежные документы, подтверждающие фактическую оплату обучения: квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовый чек и т.д.;

- при получении вычета на обучение ребенка:

- копии свидетельства о рождении ребенка и свидетельства о браке;

- справки из образовательного учреждения, с указанием формы обучения (очная).

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. На сегодняшний день действует Постановление Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Постановление).

Ниже приведем перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета. Это:

1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).

2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.

3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.

4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.

5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.

6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.

7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.

8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.

9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.

10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.

11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.

12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.

13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.

14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.

15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.

16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.

17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.

18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.

19. Комбинированное лечение остеомиелита.

20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.

21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.

22. Комбинированное лечение наследственных болезней.

23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.

24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.

25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.

26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

Отметим, что Письмом ФНС России от 14 февраля 2008 г. N ШС-6-3/100 Федеральная налоговая служба направила для сведения и использования в работе Письмо Минфина России от 19 ноября 2007 г. N 03-04-07-01/218 о предоставлении социального налогового вычета по расходам на лечение нижестоящим налоговым органам. А в указанном Письме Минфина России сказано, что перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, дополнен пунктом 27 "Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона". Так же Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2007 г. N 411 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201" Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, дополнен рядом лекарственных средств.

Данное положение вступило в силу с 08 июля 2007 г.

Таким образом, по расходам, предусмотренным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26 июня 2007 г. N 411, произведенным с 08 июля 2007 г., также может быть получен социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Отметим, что вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Указанный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации (3-НДФЛ) в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

К декларации следует приложить документы, подтверждающие фактические расходы. К таким документам относятся:

- справка по форме N 2-НДФЛ;

- копия договора, заключенного между налогоплательщиком и медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

- платежные документы, подтверждающие фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов: квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки и т.д.;

- копию документа, подтверждающего факт родства налогоплательщика с лицом, за которое было оплачено оказание медицинских услуг: свидетельство о браке; свидетельство о рождении ребенка и т.д.

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Пример 3

В течение 2007 г. Сидоров А.А. уплатил в негосударственный пенсионный фонд взносы в размере 35 000 руб. Так как величина данной суммы находится в рамках пределов, установленных в НК РФ, т.е. не более 100 000 руб. в налоговом периоде, то социальный налоговый вычет составит 35 000 руб. Таким образом, к возврату Сидорову А.А. полагается 4550 руб.:

35 000 руб. х 13% = 4550 руб.

Данный налоговый вычет предоставляется также как и указанные выше на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации (3-НДФЛ) в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

К декларации следует приложить документы, подтверждающие фактические расходы. К таким документам относятся:

- справка по форме N 2-НДФЛ;

- копия пенсионного договора, заключенного между налогоплательщиком и негосударственным пенсионным фондом (далее - НПФ), имеющим лицензию на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению;

- копия лицензии НПФ;

- выписка о состоянии пенсионного счета налогоплательщика за истекший налоговый период, заверенная печатью и подписью НПФ;

- если пенсионный договор заключен в пользу третьего лица, то необходимо представить копию документа, подтверждающего факт родства налогоплательщика с данным лицом: свидетельство о браке; свидетельство о рождении (усыновлении); свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка; документ (постановление, удостоверение) органов опеки и попечительства о назначении опеки или попечительства на ребенка, иные документы.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, то есть, в налоговом периоде в совокупности не более 100 000 руб.

Пример 4

В течение 2007 г. Петров И.И.:

1) оплатил обучение дочери Петровой А.И. (21 год, очная форма обучения, в наличии все подтверждающие документы) в размере 110 000 руб.;

2) оплатил лечение отца Петрова И.Д. в размере 30 000 руб.;

3) уплатил в негосударственный пенсионный фонд взносы в размере 20 000 руб.

Таким образом, расходы, понесенные Петровым И.И. на образование, лечение и уплату взносов в негосударственный пенсионный фонд в совокупности за 2007 г. превышают максимальную величину социального налогового вычета, установленную законодательством в 100 000 руб.:

110 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. = 160 000 руб.

Следовательно, несмотря на то, что фактически величина расходов Петрова И.И. составляет 160 000 руб., к возврату ему полагается только 13% от 100 000 руб., то есть 13 000 руб.:

100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.

Особо отметим, что в пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

Пример 5

Воспользуемся данными Примера 4 и предположим, что среднегодовой доход Петрова И.И. за 2007 г., облагаемый по ставке 13%, составил 60 000 руб. Таким образом, в 2007 г. НДФЛ (по ставке 13%) составил 7800 руб., а к возврату, по условиям Примера 4 ему полагается 13 000 руб., что превышает сумму фактически уплаченного в бюджет налога.

Следовательно, за 2007 г. Петрову И.И. к возврату полагается 7800 руб., при этом 5200 руб. (13 000 руб. - 7800 руб.) на 2008 г. не переносятся.

Согласно статье 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога (в данном случае возврат сумм НДФЛ) подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пример 6

Рогов С.М. в течение 2007-2009 гг. оплачивал обучение своей дочери Роговой А.С. и за предоставлением налогового вычета в указанный период не обращался.

Стоимость обучения каждого года составляла 25 тыс. руб. Форма обучения Роговой А.С. очная. На момент окончания ВУЗа ей исполнилось 22 года.

По условиям примера в наличии имеются все подтверждающие документы: копия договора, заключенного между Роговым С.М. и образовательным учреждением; копия лицензии образовательного учреждения на оказание образовательных услуг; квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек; копии свидетельств о рождении Роговой А.С.

Предположим, что среднегодовой доход Рогова С.М.:

- за 2007 г. составил 120 000 руб. Таким образом, в 2007 г. НДФЛ составил 15 600 руб.

- за 2008 г. составил 240 000 руб. Таким образом, в 2008 г. НДФЛ составил 31 200 руб.;

- за 2009 г. составил 240 000 руб. Таким образом, в 2009 г. НДФЛ составил 31 200 руб.

В 2010 году он подал налоговую декларацию с целью получения налогового вычета. Согласно законодательству, Рогов С.М. может претендовать на получение социального налогового вычета за 2007-2009 гг.

Таким образом, Рогов С.М. сможет вернуть из бюджета:

- за 2007 г. - 25 000 руб. х 13% = 3250 руб. - так как сумма налога, подлежащая возврату, (3250 руб.) не превышает суммы уплаченного за 2007 г. налога (15 600 руб.), то возврату подлежит 3250 руб;

- за 2008 г. - 25 000 руб. х 13% = 3250 руб. - так как сумма налога, подлежащая возврату, (3250 руб.) не превышает суммы уплаченного за 2008 г. налога (31 200 руб.), то возврату подлежит 3250 руб;

- за 2009 г. - 25 000 руб. х 13% = 3250 руб. - так как сумма налога, подлежащая возврату, (3250 руб.) не превышает суммы уплаченного за 2009 г. налога (31 200 руб.), то возврату подлежит 3250 руб.

Однако, если декларация будет подана в 2013 г., то ни на какой социальный налоговый вычет Рогов С.М. претендовать не может, так как установленный законодательством срок (3 года) к этому моменту уже истечет.

Далее отметим, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения указанного срока, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного законодательством в один месяц (со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Отметим, что с 4 февраля 2008 г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 10,25% годовых.

А.В. Кацыка,

зам. главного редактора журнала "КБ"

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2008 г.