Неофициальная зарплата. Маскировка и риски (А. Матошин, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 3, март 2008 г.)

Неофициальная зарплата. Маскировка и риски

Какие признаки неофициальной зарплаты заинтересуют инспекторов?

Можно ли выплачивать зарплату ниже минимального размера?

В чем опасность гражданско-правовых договоров?

Серые доказательства

Зарплата ниже установленного минимального размера для инспекторов является прямым доказательством того, что часть денег выплачивается "вчерную". Минимальный размер оплаты труда с сентября 2007 года составляет 2300 рублей, но соблюсти федеральный лимит не достаточно. Во многих регионах власти установили свой минимум. Он колеблется от 3-4 тыс. руб. и выше. Причем чиновники постоянно пересматривают показатель, например, в Москве минимальные суммы изменяются ежеквартально.

Величина среднемесячной зарплаты работника является одним из критериев, которым руководствуются инспекторы при выборе коммерсанта для проведения у него выездной проверки. Если выплата ниже минимума или среднего уровня, установленного в регионе, бизнесмену стоит ждать проверяющих. Информацию об уровне зарплаты можно узнать, в частности, на сайтах официальных ведомств (Росстата, ФНС России, региональных УФНС). Также инспекторы предлагают воспользоваться различными статистическими сборниками либо направить запрос в налоговую (приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@).

Сравнение величины зарплаты с минимумом - это повод для дальнейшего поиска доказательств вины коммерсанта. Здесь стоит отметить еще один признак - значительное колебание значений выплат. Например, предприниматель, нанимая временного сотрудника, устанавливает ему "белую" сумму, чтобы избежать возможной жалобы в инспекцию. Не стоит и штатным работникам выплачивать зарплату по-разному. Уровень выплат по определенным должностям должен быть примерно одинаков, конечно, если у какого-то работника нет дополнительных должностных функций. Свидетельствуют против коммерсанта и справки сотрудников с предыдущих мест работ, где зарплаты указаны в больших суммах. Ведь вряд ли человек станет менять работу с понижением оклада.

Так или иначе, сказанное - это все косвенные доказательства, инспекторы должны знать конкретные суммы неофициальных выплат, без них они не смогут доначислить бизнесмену налоги с неотраженных сумм, да и обосновать свою позицию в глазах судей в случае спора.

В этой ситуации чаще всего проверяющие привлекают свидетелей. Это право им дает статья 90 Налогового кодекcа. Учтите, при получении доказательств контролеры должны соблюсти определенную процедуру. Свидетель должен быть предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных сведений. Кстати, за это Налоговым кодексом предусмотрен штраф 3 тыс. руб. (ст. 128 НК РФ). О том, что свидетель предупрежден, должна быть сделана отметка в протоколе допроса, которая удостоверяется подписью свидетеля. Помимо этого в протоколе допроса обязательно указываются должность и ФИО составителя, место, дата, время начала и окончания опроса, все выявленные факты, ФИО и подписи лиц участвующих в опросе (ст. 99 НК РФ). Контролеры должны четко следовать установленной процедуре, любое отклонение от требований - повод для отмены санкций.

Если бизнесмен не вел (или вел с нарушениями) учет тех или иных расходов, выплат, инспекторы вправе самостоятельно рассчитать суммы налогов (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Но прежде чем осуществлять расчеты, они должны иметь доказательства того, что ИП совершил данное нарушения, в частности, выплачивал серую зарплату, и подтвердить ее сумму. Узнать величину неофициальных сумм весьма затруднительно, если кроме слов свидетеля нет иных доказательств. Чаще всего назвать определенные цифры, суммы сотрудники не могут. Противоречивость показаний - это аргумент в пользу бизнесмена. Но если слова сотрудников, как действующих, так и бывших, подкреплены файлами из изъятых компьютеров или найденными тетрадями, где велся учет, или вторыми экземплярами ведомостей на выплату зарплаты, то оспорить санкции в суде будет весьма затруднительно. Поэтому всю серую отчетность лучше хранить подальше от офиса. Но, когда у инспекторов ничего кроме слов свидетелей нет, а бизнесмен может предоставить всю бухгалтерскую документацию, где указаны выплачиваемые суммы, то судьи инспекторов не поддержат.

Если платить меньше

Возможность официально выплачивать зарплату меньше установленных минимумов у коммерсанта есть. Трудовой кодекс оговаривает, что минимум выплачивается при условии, что сотрудник отработал за месяц норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности). Касается это ограничение и регионального минимума (ст. 133, 133.1 ТК РФ). Норма рабочего времени - 40 часов в неделю или 8 часов в день при пятидневной рабочей неделе. Если сотрудник работал не весь рабочий день, коммерсант вправе начислять ему зарплату ниже минимума.

Пример

В Москве минимальный прожиточный минимум для трудоспособного населения составляет 6563 руб. (постановление Правительства Москвы от 27 ноября 2007 г. N 1012-ПП). Предположим, сотрудник трудится не 8 часов в день, а 6, тогда минимум для него составит 4922 рублей (6563 руб. : 8 ч. 6 ч.). При загрузке 4 часа в день - 3282 рублей (6563 руб. : 8 ч. 4 ч.).

Неполный рабочий день следует закрепить в трудовом договоре, а учет рабочего времени вести в табеле по форме N Т-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Этот документ станет доказательством в случае спора. Чтобы обосновать невыполнение норм труда, в должностные обязанности подчиненного можно вписать дополнительные функции. Если бумаги будут составлены, доказать обратное инспекторам будет сложно. Ведь, например, чтобы отследить фактическую продолжительность рабочего дня им придется провести с работником весь день, вряд ли они станут это делать.

Существует еще один вариант - заключать с сотрудниками не трудовой договор, а, например, возмездного оказания услуг или подряда, то есть гражданско-правовой. В подобной ситуации требования Трудового кодекса, в том числе и о минимальной зарплате не действуют. Стоимость работ (услуг) по соглашению оговаривается коммерсантом и исполнителем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Учтите, такими договорами контролеры интересуются. Ведь на выплаты по ним ЕСН в части, уплачиваемой в соцстрах, не начисляется. Не нужно с них платить и взносы на страхование от несчастных случаев, если иное не оговаривается соглашением. Именно поэтому, подобные контракты популярны, поскольку они являются способом снизить "зарплатные" платежи. Кроме того, сотрудник лишается всех предоставляемых Трудовым кодексом гарантий, в частности оплаты отпуска, больничного (то есть, эти суммы также пойдут неофициально). Все риски, связанные с выполнением работ, несет исполнитель.

Если инспекторы переквалифицируют договор, указав на то, что фактически он является трудовым, доначисления налогов не избежать. Штраф составит 20 процентов доначисленной суммы налога (ст. 122 НК РФ), а пени - 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Поэтому, оформляя такой договор важно правильно определить характер деятельности. Так, предметом трудового договора является регулярное выполнение определенных функций согласно занимаемой должности. Гражданско-правовой заключается для выполнения определенного задания (поручения, заказа), то есть совершение определенных действий для достижения конкретного результата. К примеру, с продавцом лучше оформить трудовой договора, а водителя можно принять на основе договора подряда. При этом не стоит писать в соглашении, что сотрудник принимается на должность водителя. Каких-либо указаний на трудовые отношения быть не должно. В данной ситуации формулировка может быть такой: выполнение услуг по доставке товаров покупателям.

Далее, по гражданско-правовому договору оплачивается результат работы, а не процесс. Например, водитель, получивший оплату за доставку определенного груза. Если же по соглашению об оказании услуг человек получает ежемесячные стабильные выплаты, доказать, что отношения не являются трудовыми, будет затруднительно. Еще один признак нетрудовых отношений - договоры подряда всегда заключаются на определенный срок либо для выполнения конкретного задания. Соответственно признаком исполнения договора будет акт о выполненных работах. Трудовые контракты чаще всего являются бессрочными. Например, водителя коммерсант может принять для доставки товаров определенным клиентам. После выполнения заказов, передачи исполнителем накладных, подписания акта выполненных работ, договор будет исполненным.

А. Матошин,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 3, март 2008 г.