Выгадывая, не прогадай ("Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Выгадывая, не прогадай

В Налоговом кодексе нет понятия "налоговая выгода". Но еще в 2006 году законодательную брешь исправил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, который ввел этот термин в налоговый обиход. Инспекторы, взяв его на вооружение, достаточно часто пытаются штрафовать компании. И надо сказать, небезуспешно. Примером тому может служить рассматриваемое дело (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А55-13292/07-51).

Ситуация

Компания приобрела подземные гаражи. Они предназначались для дальнейшей перепродажи и были оприходованы как товар (т.е. на одноименном счете 41). В оплату за это имущество поставщику были выписаны простые векселя. Однако денег для их погашения у фирмы не было. После того как векселя были предъявлены к оплате, компания заключила договор займа с третьим лицом (заимодавцем). По ее письму заимодавец перечислил денежные средства на банковский счет продавца гаража. Таким образом, задолженность перед ним была погашена. В дальнейшем организация предъявила "входной" НДС по полученным ценностям к вычету. В инспекцию фирмой представлена уточненная налоговая декларация по НДС.

Проблема

По мнению налоговых инспекторов, в сделке по покупке гаражей отсутствовал экономический смысл. Кроме того, контролеры выявили ряд признаков, которые свидетельствуют о недобросовестности компании и ее попытке получить необоснованную налоговую выгоду - возмещение налога. В частности, сделка носила разовый характер, оплата за гаражи была проведена покупателем не денежными средствами. Более того, организация не предпринимала никаких действий по продаже гаражей. Следовательно, она не пыталась получить прибыль от предпринимательской деятельности, а также погасить заем. Компании отказали в праве на вычет НДС и доначислили сумму налога. Не согласившись с решением, фирма обратилась в суд.

Что решил суд

Судьи поддержали позицию инспекторов. Они пришли к выводу, что действия компании направлены на получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерений вести реальную экономическую деятельность. Такое решение было принято на основании следующих фактов:

- фирма была создана в тот же день, что и проведена сделка по купле-продаже; на момент создания компании у нее не было основных средств или другого имущества. Единственное, что у нее имелось, - уставный капитал в размере 10 000 рублей. Таким образом, полученный заем ничем не обеспечивался;

- недостоверное отражение задолженностей в учете. Так, у фирмы продолжала числиться задолженности перед поставщиком, но в то же время долг перед заимодавцем отсутствовал; несмотря на то что гаражи покупались для перепродажи, за 2 года и 3 месяца был продан только один; при покупке имущества в 2004 году компания заявила право на вычет НДС лишь в 2006 году и только после того, когда ей стало известно о ликвидации поставщика;

- заемщик и заимодавец являлись взаимозависимыми лицами (у них был один учредитель). Кроме того, одним из основных аргументов, которые обосновывают право инспекции отказать в вычете, послужил тот факт, что фирма-покупатель так и не расплатилась за купленные ценности собственным имуществом. В их оплату были перечислены заемные средства, задолженность по которым так и не была погашена. Таким образом, каких-либо затрат на покупку гаражей фирма не понесла.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 г. N А55-13292/07-51

"..." передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

"..." под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Следовательно, сумма налога на добавленную стоимость может предъявляться к вычету только при условии, что налогоплательщик понес какие-либо затраты в форме уплаты денежных средств или отчуждения имущества.

От редакции

Суд признал, что компанией получена необоснованная налоговая выгода. Применительно к конкретной операции были приведены признаки, которые это доказывают. Каждый из них сам по себе ни о чем не свидетельствует. Однако суд может оценить их в "совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами" и прийти к столь неутешительным для компании выводам. Причем перечень таких признаков, который приведен в данном решении, далеко не исчерпывающий. Более полную информацию по этому вопросу вы можете найти в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года N 53 и в "АБ" N 11, 2007, стр. 68.

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.