Товары для собственных нужд. Как правильно заплатить НДС (А. Елин, "НДС. Налог на добавленную стоимость", N 3, март 2008 г.)

Товары для собственных нужд. Как правильно заплатить НДС

Расчет НДС при передаче товаров для собственных нужд компании вызывает ряд вопросов. Во-первых, потому, что налоговую базу по такой операции определяют по особым правилам. Во-вторых, нужно выяснить, принимается ли "входной" НДС по переданным ценностям к вычету. И, наконец, в-третьих - необходимо грамотно составить счет-фактуру по этой операции.

Как начислить налог

Предположим, что выполнены все условия для того, чтобы передача для собственных нужд товаров (работ, услуг) облагалась НДС. Расскажем, как в этом случае правильно рассчитать налог, поскольку и здесь имеются свои нюансы. Первое, с чем надо определиться: в какой момент должен быть начислен налог к уплате в бюджет. Здесь все просто. НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд фирмы должен быть начислен к уплате в бюджет в момент такой передачи. Это прямо предусмотрено в пункте 11 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Дату передачи определяем на основании соответствующих первичных документов. Например, если речь идет о товарах - это дата выписки накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров (форма N ТОРГ-13), если о выполненных работах (оказанных услугах) - дата подписания акта приема-передачи.

Второй вопрос, который часто возникает у бухгалтеров: по какой ставке облагаются операции по передаче товаров для собственных нужд компании? Отвечаем: используйте ту ставку, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со статьей 164 НК РФ.

Пример 1

Типография занимается производством полиграфической продукции. В декабре 2007 года компания отпечатала партию ежедневных отрывных календарей. По решению директора компании в I квартале 2008 года 50 календарей были переданы базе отдыха, находящейся на балансе типографии.

Финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении типографии после налогообложения. Сотрудники типографии отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не ведет. Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты компании на производство переданных календарей нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Следовательно, передача календарей облагается НДС.

По какой ставке нужно начислить налог? Обратимся к пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, где приведен перечень товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов. Здесь, в частности, поименована книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды льготной продукции перечислены в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41). Так, по льготной ставке НДС 10 процентов облагаются календари отрывные ежедневные (указаны в Общероссийском классификаторе продукции под кодом 95 7310).

Следовательно, рассчитывая сумму НДС при передаче ежедневных отрывных календарей базе отдыха, нужно использовать ставку 10 процентов.

Третье, что нужно сделать, - определить величину налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд компании. Как это сделать, записано в пункте 1 статьи 159 НК РФ. Здесь возможны два случая:

- в предыдущем налоговом периоде компания реализовывала идентичные (а при их отсутствии - однородные) материальные ценности (работы, услуги);

- в предыдущем налоговом периоде компания идентичные и однородные материальные ценности (работы, услуги) не реализовывала.

Идентичными считаются товары, которые имеют одинаковые основные признаки. Среди этих признаков можно выделить физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя (п. 6 ст. 40 НК РФ). Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. 7 ст. 40 НК РФ). Если в предыдущем налоговом периоде фирма продавала идентичные материальные ценности (работы, услуги), то НДС нужно рассчитать, исходя из стоимости таких ценностей (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если же такой реализации не было, для расчета НДС нужно использовать рыночные цены (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Пример 2

ЗАО "Прогресс" (деревообрабатывающий комбинат) реализует продукцию собственного производства - мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства во II квартале 2008 года 10 дверных полотен были переданы в детский сад, находящийся на балансе ЗАО "Прогресс". Плата за содержание детей в детском саду с родителей - сотрудников деревообрабатывающего комбината не взимается. Деятельности, связанной с получением доходов, детский сад не ведет. Таким образом, поскольку расходы на содержание детского сада базу по налогу на прибыль не уменьшают, передача готовой продукции в детский сад облагается НДС.

Бухгалтер комбината определил налоговую базу по НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд, исходя из отпускных цен таких же дверных полотен, реализованных комбинатом на сторону в предыдущем налоговом периоде (в I квартале 2008 года). Всего в I квартале комбинат продал 800 таких дверных полотен разным покупателям по следующим ценам (без учета НДС):

- 100 штук - по 4000 руб./шт;

- 200 штук - по 4200 руб./шт;

- 500 штук - по 4500 руб./шт.

В данном случае цена межкомнатной двери для расчета НДС составит:

(4000 руб. х 100 шт. + 4200 руб. х 200 шт. + 4500 руб. х 500 шт.) : (100 шт. + 200 шт. + 500 шт.) = 4362 руб. 50 коп.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:

10 шт. х 4362 руб. 50 коп. х 18% = 7852 руб. 50 коп.

Себестоимость одного полотна межкомнатной двери в I квартале 2008 года составила 3000 руб./шт. Бухгалтер комбината сделал такие проводки:

Дебет 29 Кредит 43

- 30 000 руб. (3000 руб./шт. х 10 шт.) - продукция собственного производства передана в детский сад, находящийся на балансе комбината;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7852 руб. 50 коп. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Как составить счет-фактуру

Если компания осуществляет облагаемые НДС операции, она обязана оформлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). Между тем специальный порядок составления счетов-фактур при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд ни Налоговым кодексом, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур: (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914) не предусмотрен.

Значит, нужно руководствоваться общими принципами оформления счетов-фактур.

В данном случае передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одной компании. Поэтому счет-фактуру она выпишет сама себе (в одном экземпляре) и зарегистрирует его в книге продаж.

При этом часто задают и такой вопрос: как правильно заполнять строки 4 "Грузополучатель и его адрес" и 6 "Покупатель"? Официально этот вопрос также не разъяснен. Однако, по нашему мнению, исходя из требований налоговых инспекторов, в этих строках нужно указать те же данные, что и в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 2 "Продавец", то есть реквизиты самой передающей компании. Дополнительно на счете-фактуре можно сделать запись: "Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд".

Пример 3

Вернемся к предыдущему примеру. В течение пяти дней после передачи готовой продукции детскому саду бухгалтерия "Прогресса" должна оформить в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Табличная часть счета-фактуры (фрагмент) будет выглядеть так:

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|Наименование  | Единица |Количе-|Цена (тариф )|Стоимость  то-|В том|Налого-|Сумма   |Стоимость то-|

|товара (описа-|измерения|ство   |за    единицу|варов  (работ,|числе|вая    |налога  |варов (работ,|

|ние  выполнен-|         |       |измерения    |услуг), имуще-|акциз|ставка |        |услуг),  иму-|

|ных     работ,|         |       |             |ственных прав,|     |       |        |щественных   |

|оказанных  ус-|         |       |             |всего без  на-|     |       |        |прав, всего с|

|луг), имущест-|         |       |             |лога          |     |       |        |учетом налога|

|венного права |         |       |             |              |     |       |        |             |

|--------------+---------+-------+-------------+--------------+-----+-------+--------+-------------|

|     1        |   2     |   3   |     4       |     5        |  6  |   7   |    8   |      9      |

|--------------+---------+-------+-------------+--------------+-----+-------+--------+-------------|

|Межкомнатные  |шт.      |  10   |  4362,50    |   43 625     |  -  |  18%  |7852, 50|  51 477,50  |

|двери         |         |       |             |              |     |       |        |             |

|---------------------------------------------------------------------------+--------+-------------|

|Всего к оплате                                                             |7852,50 |  51 477,50  |

\------------------------------------------------------------------------------------------------- /

Вычет "входного" НДС

Предположим, что для собственных нужд компании переданы покупные товары. Можно ли принять к вычету "входной" НДС, предъявленный в составе стоимости этих товаров поставщиком? Обратимся к статьям 171 и 172 НК РФ. Из этих статей следует, что "входной" НДС по приобретенным ценностям принимается к вычету, если одновременно выполнены следующие условия:

- налог предъявлен поставщиком (исполнителем);

- приобретенные товары приняты на учет;

- имеется полученный от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством;

- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Передача ценностей для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, НДС облагается. Значит, речь в данном случае идет об облагаемых НДС операциях. Следовательно, если первичные документы на приобретенные товары оформлены верно и имеется счет-фактура от поставщика, "входной" НДС по ним можно принять к вычету.

Пример 4

В январе 2008 года завод "Строймаш" приобрел 30 банок масляной краски. Стоимость одной банки краски, согласно счету-фактуре поставщика, - 590 руб./шт. (в том числе НДС - 90 руб./шт.).

Бухгалтерия сделала такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. ((590 руб. - 90 руб.) х 30 шт.) - оприходована краска (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. (90 руб. х 30 шт.) - учтен "входной" НДС, указанный в счете-фактуре поставщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2700 руб. - "входной" НДС принят к вычету;

25 банок краски были использованы для ремонта здания заводоуправления. Оставшиеся пять банок были переданы для ремонта здания детского сада, находящегося на балансе "Строймаша".

Плата за содержание детей в детском саду с родителей - сотрудников завода не взимается. Деятельности, связанной с получением доходов, детский сад не ведет.

Таким образом, поскольку расходы на содержание детского сада базу по налогу на прибыль не уменьшают, передача краски в детский сад облагается НДС. Поставщик краски и завод не являются взаимозависимыми лицами. В этом случае считается, что стоимость краски, по которой она была закуплена у поставщика, соответствует уровню рыночных цен.

Сумму НДС к уплате в бюджет при передаче пяти банок краски детскому саду бухгалтерия завода рассчитала так:

500 руб. х 5 шт. х 18% = 450 руб.

Бухгалтер завода сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 10

- 12 500 руб. (500 руб./шт. х 25 шт.) - использована краска для ремонта здания заводоуправления;

Дебет 29 Кредит 10

- 2500 руб. (500 руб. х 5 шт.) - передана краска для ремонта здания детского сада;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 450 руб. - начислен НДС со стоимости краски, переданной на непроизводственные нужды.

А. Елин,

генеральный директор компании "Академия аудита"

"НДС. Налог на добавленную стоимость", N 3, март 2008 г.