Вопрос: Российская организация приобрела на территории Российской Федерации основные средства и приняла к вычету НДС, предъявленный поставщиком при их приобретении. Следует ли восстанавливать принятый к вычету НДС в случае использования вышеуказанных основных средств в дальнейшем не только в операциях, осуществляемых на территории Российской Федерации и облагаемых этим налогом, но и в операциях, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации и не облагаемых НДС? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Российская организация приобрела на территории Российской Федерации основные средства и приняла к вычету НДС, предъявленный поставщиком при их приобретении. Следует ли восстанавливать принятый к вычету НДС в случае использования вышеуказанных основных средств в дальнейшем не только в операциях, осуществляемых на территории Российской Федерации и облагаемых этим налогом, но и в операциях, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации и не облагаемых НДС?

На основании ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления таких операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета вышеуказанные суммы налога вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором такие товары (работы, услуги) начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления вышеуказанных операций. При этом в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.